尋找最適合本企業(yè)的出口退稅策略組合

2018-09-06 10:24 來源：中國會計網(wǎng)

　　作為國家稅收的重要組成部分之一，出口退稅制度是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費稅。
　　對出口額較大的企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)實際情況，結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）等文件規(guī)定，充分用好政策，選擇最優(yōu)出口退稅方案。
　　選擇出口時間：早出口還是晚出口
　　在出口退稅率調(diào)整時，如何趨利避害是出口企業(yè)普遍關(guān)心的話題。換句話說，應(yīng)盡量早出口還是盡量晚出口，選好出口時間對納稅企業(yè)十分重要。
　　這里的關(guān)鍵是，要看退稅率調(diào)高還是調(diào)低。調(diào)整退稅率的執(zhí)行時間，一般是以報關(guān)單日期、發(fā)票日期為準。因此，如果退稅率調(diào)低，出口企業(yè)應(yīng)盡量早報關(guān)、早出口，在低退稅率執(zhí)行之前，拿到出口報關(guān)單或開具有關(guān)發(fā)票。如果退稅率調(diào)高，則應(yīng)盡量遲報關(guān)，遲開有關(guān)發(fā)票，爭取使出口貨物適用較高的退稅率。
　　選擇出口模式：直接出口還是間接出口
　　財稅[2012]39號文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物，適用免抵退稅方法，計稅依據(jù)是出口貨物勞務(wù)的實際離岸價。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，適用免退稅辦法，計稅依據(jù)是購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額，或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。
　　生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口貨物的計稅依據(jù)不同，如果出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)，將自己直接出口改為通過外貿(mào)企業(yè)出口，可適當降低稅負。
　　例1：甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。今年3月進項稅額為12萬元，內(nèi)銷貨物40萬元，銷項稅額為6.8萬元，出口額為80萬元。
　　甲公司不得免征和抵扣稅額為80×（17%－13%）＝3.2（萬元）。應(yīng)納稅額為6.8－（12－3.2）＝-2（萬元）；當期免抵退稅額為80×13%＝10.4（萬元）；當期應(yīng)退稅額為2萬元；當期免抵稅額為10.4－2＝8.4（萬元）。
　　例2：甲公司設(shè)一外貿(mào)企業(yè)乙公司，將產(chǎn)品以60萬元的價格售予乙公司，由后者以80萬元的價格出口。出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。甲公司3月進項稅額為12萬元，內(nèi)銷貨物100萬元，銷項稅額為17萬元。
　　甲公司應(yīng)納增值稅為17－12＝5（萬元）。乙公司應(yīng)退稅60×13%＝7.8（萬元）。甲公司與乙公司征稅與退稅的差額為7.8－5＝2.8（萬元），相比甲公司自己直接出口，多得2.8－2=0.8（萬元）。
　　至于這多得的0.8萬元從何而來？這是因為，退稅率低于征稅稅率，生產(chǎn)企業(yè)是按照離岸價和征退稅率的差計算不得免征和抵扣稅額，而外貿(mào)企業(yè)是按購進價格計算應(yīng)退稅額，其不退稅的部分，是按照購進價和征退稅率的差計算，而不是按照離岸價計算。生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口，與自己直接出口相比，計算不得免征和抵扣稅額的基數(shù)少了外貿(mào)企業(yè)的進銷差價。與例1相比，就是80-60=20（萬元）的差價，其與征退稅率差的乘積就是被少征的稅款0.8萬元。
　　因此，如果生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則出口企業(yè)應(yīng)考慮通過設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)的方式出口自產(chǎn)貨物，而不是自己直接出口。
　　選擇委托方式：料件作價還是不作價
　　外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物，一般有兩種委托方式：一種是外貿(mào)企業(yè)給受托方提供原材料、零部件，另行支付加工費；另一種是將原材料和零部件銷售給受托方，在支付的加工費中包含原材料和零部件的費用。
　　財稅[2012]39號文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，是加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。如果外貿(mào)企業(yè)不把原材料和零部件銷售給受托企業(yè)，則原材料和零部件的進項稅是無法享受退稅政策的。
　　該文件實際給出了退稅籌劃方案，即外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料，作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，后者應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用，開具發(fā)票。
　　選擇加工貿(mào)易方式：來料還是進料
　　目前，加工貿(mào)易有兩種方式，即進料加工和來料加工。其退稅方式是不同的，來料加工適用免稅不退稅政策，而進料加工適用免抵退稅政策。納稅企業(yè)在選用方式時，很有講究。
　　如果出口貨物的退稅率等于征稅率，無疑進料加工優(yōu)于來料加工。如果出口貨物的退稅率低于征稅率，選用哪種方式就需計算，其中的影響因素包括：征退稅率差額的大小、國內(nèi)采購料件的多少、增值幅度的高低。征退稅率差額越大，國內(nèi)采購料件越少，增值幅度越高，進料加工稅負可能越重。企業(yè)可根據(jù)計算結(jié)果，選擇有利的加工貿(mào)易方式。
　　例：境外A公司委托境內(nèi)B公司從事加工貿(mào)易，要想將來料加工變成進料加工，可以考慮的方式是：B公司在境外設(shè)一C公司，A公司將料件銷售給C公司，C公司再銷售給B公司，B公司開展進料加工后，銷售給A公司。
　　如果境外A公司將料件銷售給境內(nèi)B公司，B公司開展進料加工，然后銷售給境外的D公司，要想將進料加工變成來料加工，可以考慮的做法是：B公司在境外設(shè)立C公司，C公司向A公司購買料件后，委托B公司加工，加工為成品后由C公司收回，再銷售給D公司。