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人為調節(jié)退免稅違法籌劃風險高

2018-09-06 10:25 來源：中國會計網

筆者前不久了解到，在生產企業(yè)免抵退稅過程中，有個別企業(yè)通過所謂的稅收籌劃，人為操作調節(jié)退稅額度，以圖獲得更多退稅。筆者告誡此類企業(yè)，這是一種涉稅違法行為，可能被認定為逃稅、騙稅，從而給自身帶來極大風險。
A生產企業(yè)既有內銷又有外銷業(yè)務，原材料全部從國內購進，已知10月該企業(yè)的出口銷售額（離岸價）折合人民幣為3000萬元（單證收齊且信息齊全），內銷銷售額為1500萬元（不含稅價），銷項稅額為255萬元，當月進項稅額為500萬元；11月，該企業(yè)的出口銷售額（離岸價）折合人民幣為1000萬元（單證收齊且信息齊全），當月內銷銷售額為500萬元（不含稅價），銷項稅額為85萬元，當月進項稅額為200萬元。假設出口貨物的增值稅征稅率為17％，退稅率為13％，其2個月的應退稅額正常計算為：
1.10月應納稅額與應退稅額。當期應納稅額＝當期銷項稅額－[當期進項稅額－（當期出口貨物銷售額×外匯人民幣牌價）×（出口貨物征稅率－出口退稅率）]－上期結轉留抵稅額＝255－500＋3000×（17％－13％）＝-125（萬元）。
當期免抵退稅額＝出口貨物離岸價（單證收齊且信息齊全部分）×外匯人民幣牌價×出口退稅率＝3000×13％＝390（萬元），由于當期期末留抵稅額125萬元＜當期免抵退稅額390萬元。因此，10月A企業(yè)申報應退稅額125萬元，免抵稅額390－125＝265（萬元）。
2.11月應納稅額與應退稅額。當期應納稅額＝85－200＋1000×（17％－13％）＝-75（萬元）。
當期免抵退稅額＝1000×13％＝130（萬元），由于當期期末留抵稅額75萬元＜當期免抵退稅額130萬元。因此，11月A企業(yè)申報應退稅額75萬元，免抵稅額130－75＝55（萬元）。
但是，A生產企業(yè)為了獲得更多退稅，人為將以上數(shù)值調增或調減，產生當期期末留抵稅額，主要采用了兩種手段：
（一）調減銷項產生留抵，實現(xiàn)退稅最大值
A企業(yè)調減銷項稅額，在10月和11月內銷收入總額及其他條件不變情況下，調減10月的內銷額為0，則11月內銷額為2000萬元。這樣10月新的應納稅額為0－500＋3000×（17％－13％）＝-380（萬元），當期期末留抵稅額380萬元＜當期免抵退稅額390萬元，則新的應退稅額為380萬元，免抵稅額為390－380＝10（萬元）；11月新的應納稅額為2000×17%－200＋1000×（17％－13％）＝180（萬元），由于應納稅額180萬元＞0，則應退稅額為0，當期免抵退稅額＝免抵稅額＝130（萬元）。A企業(yè)2個月實現(xiàn)的退稅額比調減10月銷項稅額之前多出380－125－75＝180（萬元），免抵稅額減少265＋55－10－130＝180（萬元），如果A企業(yè)故意推遲確認收入、隱瞞內銷收入或不作收入，就會形成偷騙稅等違法行為的發(fā)生。
（二）調增進項產生留抵，實現(xiàn)退稅最大值
假設A企業(yè)采取另一種“籌劃方案”，在10月和11月進項稅總額及其他條件不變情況下，A企業(yè)將10月進項稅額調增為最大值700萬元，11月進項稅額為0，其2個月的應退稅額為：
1.10月應納稅額與應退稅額。當期應納稅額＝255－700＋3000×（17％－13％）＝-325（萬元）。由于當期期末留抵稅額325萬元＜當期免抵退稅額390萬元。因此，10月A企業(yè)申報應退稅額325萬元，免抵額390－325＝65（萬元）。
2.11月應納稅額與應退稅額。當期應納稅額＝85－0＋1000×（17％－13％）＝125（萬元）。由于應納稅額125萬元＞0，則當期應退稅額為0，當期免抵退稅額＝免抵稅額＝130（萬元）。A企業(yè)2個月實現(xiàn)的退稅額比調增10月進項稅額前多325－125－75＝125（萬元），免抵稅額減少265＋55－65－130＝125（萬元），如果A企業(yè)以取得虛假增值稅專用發(fā)票或其他抵扣憑證，人為調整增值稅進項稅額，就會導致偷騙稅等違法行為發(fā)生。
綜上所述，稅收籌劃只有正當合法才會利于企業(yè)發(fā)展，但上例“籌劃”卻是涉稅違法行為。依據(jù)稅收征管法的規(guī)定，造成偷稅、騙稅的，應補繳稅款、加收滯納金和巨額罰款，得不償失。