[摘要]增值稅專用發(fā)票是外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅計(jì)稅依據(jù)的主要憑證?許多內(nèi)外銷兼營(yíng)企業(yè)為了達(dá)到既能少繳稅又可辦理退稅的目的，在取得增值稅專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證之后，先用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額再申報(bào)出口免退稅的“一票兩用”行為?嚴(yán)重違背了現(xiàn)行出口退（免）稅政策，是當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊和防范出口騙稅行為的重點(diǎn)內(nèi)容。那么，如何分清增值稅專用發(fā)票抵扣與退稅之間的關(guān)系以及正確處理會(huì)計(jì)核算，對(duì)企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)十分重要。　　關(guān)鍵詞：出口貨物；外貿(mào)企業(yè)免退稅;一票兩用;會(huì)計(jì)核算；目前，我國(guó)增值稅專用發(fā)票是通過(guò)網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)由企業(yè)自行認(rèn)證，并經(jīng)過(guò)比對(duì)相符后實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，外貿(mào)企業(yè)取得用于申報(bào)出口免退稅的增值稅專用發(fā)票，屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額非抵扣憑證，而許多企業(yè)在實(shí)操中采用先行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出申報(bào)退稅，或者對(duì)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只做部分轉(zhuǎn)出再申報(bào)退稅，以及先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額全額再轉(zhuǎn)出申報(bào)退稅等行為存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，本文以外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)核算為例，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)其重點(diǎn)闡述以供外貿(mào)企業(yè)參考�！　∫弧⑸陥�(bào)免退稅會(huì)計(jì)處理　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）第九條第（三）項(xiàng)規(guī)定，“外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口的，先記入出口庫(kù)存賬，用于其他用途時(shí)應(yīng)從出口庫(kù)存賬戶中轉(zhuǎn)出。”這里應(yīng)包括出口勞務(wù)及零稅率應(yīng)稅服務(wù)。在具體的外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求進(jìn)行處理�！　。ㄒ唬┎少�(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理　　1.采購(gòu)成本核算。在購(gòu)入貨物時(shí)?應(yīng)借記“在途物資”、“庫(kù)存商品”科目，貸記“銀行存款”等科目，為了便于外貿(mào)企業(yè)劃分用于內(nèi)銷或出口貨物的核算?建議在“庫(kù)存商品”明細(xì)賬下設(shè)置“庫(kù)存商品——出口商品”和“庫(kù)存商品——內(nèi)銷商品”。　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額核算。對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣的?應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”項(xiàng)下進(jìn)行核算。采購(gòu)貨物時(shí)，借記“庫(kù)存商品——內(nèi)銷商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等。但對(duì)用于申報(bào)出口免退稅不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，筆者建議應(yīng)劃分為兩種情況進(jìn)行核算。一是購(gòu)入貨物確定當(dāng)期用于出口的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的直接計(jì)入購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。借記“在途物資”、“庫(kù)存商品”科目，貸記“銀行存款”等科目，而不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算。同時(shí)，為厘清不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)登記備查，并與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料〈表二〉》中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”各欄相匹配。申報(bào)免退稅時(shí)再將在“庫(kù)存商品”中核算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，通過(guò)“庫(kù)存商品”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。二是購(gòu)入貨物當(dāng)期不能確認(rèn)用于出口的，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票或海關(guān)代征增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，先將進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（只做會(huì)計(jì)處理不抵扣），在明確用于出口申報(bào)免退稅時(shí)，再將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”�！　�從稅收管理與出口免退稅的角度考慮，為防止“一票兩用”帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者建議外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)法明確用于出口或內(nèi)銷的，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，并與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料〈表二〉》中“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”各欄相匹配，以明確該進(jìn)項(xiàng)稅只用于會(huì)計(jì)記賬而不進(jìn)行抵扣，有別于內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，借記“庫(kù)存商品——出口商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額或待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等。同時(shí)，如果在當(dāng)期能明確用于出口的，也可參照進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額或待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”進(jìn)行核算，這樣在申報(bào)免退稅結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，比從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)至出口退稅的會(huì)計(jì)處理要清晰明了�！　。ǘ�）銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理　　1.內(nèi)銷貨物時(shí)，憑開具的增值稅專用發(fā)票，借記“銀行存款或應(yīng)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目�！　�2.外銷貨物時(shí)，以FOB價(jià)換算為人民幣價(jià)格入賬，借記“銀行存款或應(yīng)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入”科目�！　。ㄈ�）結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理　　1.銷售成本核算。外貿(mào)企業(yè)在確定外銷收入后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口商品”，貸記“庫(kù)存商品——出口商品”�！　�2.結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物征退稅率之差額成本核算。如果外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（不含零稅率應(yīng)稅服務(wù)）有征退稅率之差時(shí)，其增值稅專用發(fā)票或海關(guān)代征增值稅專用繳款書的計(jì)稅依據(jù)與征、退稅率之差的積結(jié)轉(zhuǎn)差額成本，不能填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料〈表二〉》“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額”各項(xiàng)下，只分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一是出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未單獨(dú)列支而在成本中核算的，應(yīng)通過(guò)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口商品”，貸記“庫(kù)存商品——出口商品”科目核算，并做好稅額登記備查，無(wú)需通過(guò)貸方“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”核算。二是出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)以只計(jì)賬不抵扣進(jìn)行核算的，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口商品”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”�！　。ㄋ模┏隹诿馔硕惖臅�(huì)計(jì)核算　　1.出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額未單獨(dú)列支而在成本中核算的，在申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，貸記“庫(kù)存商品——出口商品”，以此明晰退稅額由此科目結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)。同時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。當(dāng)收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”、貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”。需注意，免退稅額不能填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料〈表二〉》第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”或《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第15欄“免抵退應(yīng)退稅額”。