《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理免抵退稅的出口貨物，如果跨年度發(fā)生退運，或者跨年度依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用免征增值稅政策，或者跨年度依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用征收增值稅政策，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定補繳免抵退稅額。由于適用政策不同，其相應(yīng)會計處理也各不相同�！　∫�、生產(chǎn)企業(yè)退運，補繳免抵退稅額的處理　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物跨年度發(fā)生退關(guān)退運，如果出口貨物已申報辦理免抵退稅的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定補繳已辦理免抵退稅額。對補繳的免抵退稅額不得計入營業(yè)成本，應(yīng)當(dāng)紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，貸記“銀行存款”等科目，相當(dāng)于列作進項稅額予以抵扣；同時將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉(zhuǎn)回，紅字借記“以前年度損益調(diào)整”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目�！　±�1，某紡織公司屬于可以出口退（免）稅申報后提供出口收匯核銷單的生產(chǎn)企業(yè)，具有增值稅一般納稅人資格。2011年10月，公司以一般貿(mào)易方式出口棉布一批，出口離岸價5130002.96元，征稅率17%，退稅率16%。該筆出口貨物當(dāng)月取得出口報關(guān)單退稅聯(lián)和電子信息，公司2011年11月辦理免抵退稅申報，單證信息齊全，計算免抵退稅額820800.47元，其中出口退稅420000元、免抵稅額400800.47元。2012年3月，公司發(fā)生退關(guān)退運，主管稅務(wù)機關(guān)通知公司依照規(guī)定補繳免抵退稅款�！　�2011年10月出口銷售時　　借：應(yīng)收賬款 5130002.96　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口 5130002.96　　2011年10月計算轉(zhuǎn)出不予免征和抵扣稅額　　借：營業(yè)成本 51300.03　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）51300.03　　2011年11月計算辦理出口退稅和免抵稅額　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 420000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 400800.47　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）820800.47�！　�2012年3月退運沖減出口銷售　　借：應(yīng)收賬款-5130002.96　　貸：以前年度損益調(diào)整 -5130002.96�！　⊥瑫r沖減出口銷售成本，會計處理略�！　�2012年3月轉(zhuǎn)回不予免征和抵扣稅額　　借：以前年度損益調(diào)整-51300.03　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）-51300.03�！　�2012年3月補繳免抵退稅額　　應(yīng)補繳免抵退稅額＝5130002.96×16%＝820800.47（元）　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）-820800.47　　貸：銀行存款 820800.47　　對退運的出口銷售額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在增值稅申報表上用負數(shù)填寫第七欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”；對補繳的免抵退稅額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)用負數(shù)填列第十五欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”；對轉(zhuǎn)回的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)用負數(shù)填列在增值稅納稅申報表附列資料（表二本期進項稅額明細）第十八欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”。　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物由于適用免征增值稅政策而補繳免抵退稅額的處理　　生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理出口退（免）稅的貨物跨年度按照規(guī)定可以適用免征增值稅政策的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定全額補繳免抵退稅額。對于補繳的免抵退稅額應(yīng)當(dāng)如何處理？　　第一種辦法，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時按照當(dāng)期免稅出口銷售額計算劃分轉(zhuǎn)出相應(yīng)進項稅額，雖然補繳免抵退稅額符合哪里來哪里去的會計處理要求，但是免抵退稅額紅字記入“應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目貸方，實質(zhì)上就列作了進項稅額予以抵扣，這不符合出口免稅不得抵扣進項稅額的原則，同時當(dāng)期出口貨物相應(yīng)進項稅額（即補繳的免抵退稅額）不屬于不可劃分的進項稅額，不應(yīng)當(dāng)適用計算劃分轉(zhuǎn)出進項稅額辦法�！　〉诙�種辦法，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，貸記“銀行存款”等科目，這屬于出口免稅貨物直接可區(qū)分的進項稅額，應(yīng)當(dāng)直接作進項轉(zhuǎn)出處理，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。從簡便出發(fā)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物適用免稅政策，其補繳的免抵退稅額應(yīng)當(dāng)直接計入成本，不得紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。　　筆者贊同第二種辦法�！　±�2，某紡織公司屬于可以出口退（免）稅申報后提供出口收匯核銷單的生產(chǎn)企業(yè)，具有增值稅一般納稅人資格。2011年10月，公司以一般貿(mào)易方式出口棉布一批，出口離岸價5130002.96元，征稅率17%，退稅率16%。該筆出口貨物當(dāng)月取得出口報關(guān)單退稅聯(lián)和電子信息，公司2011年11月辦理免抵退稅申報，單證信息齊全，計算免抵退稅額820800.47元，其中出口退稅420000元、免抵稅額400800.47元。2012年7月，公司仍然未收匯核銷，不能提供出口收匯核銷單，依照規(guī)定公司可以適用免征增值稅政策。因而公司2012年8月辦理出口貨物免稅申報手續(xù)，同時依照規(guī)定補繳已辦理的免抵退稅額�！　�2012年8月補繳免抵退稅額　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） -820800.47　　貸：銀行存款 820800.47　　由于適用免征增值稅政策，將補繳的免抵退稅額計入營業(yè)成本　　借：以前年度損益調(diào)整820800.47　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）820800.47　　值得注意的是，由于出口貨物適用免征增值稅政策，因而其免抵退稅不得免征和抵扣稅額不得再從成本中轉(zhuǎn)回�！　�對適用免征增值稅政策的出口銷售額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在增值稅申報表上用負數(shù)填寫第七欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”，同時在第八欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第九欄“其中：免稅貨物銷售額”填寫；對補繳的免抵退稅額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)用負數(shù)填列第十五欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”；對計入成本的補繳免抵退稅額，由于沒有直接對應(yīng)的欄目，因而生產(chǎn)企業(yè)可以填列在增值稅納稅申報表附列資料（表二本期進項稅額明細）第十四欄“免稅貨物用”�！　∪�、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物由于適用征收增值稅政策而補繳免抵退稅額的處理　　生產(chǎn)企業(yè)已申報辦理退（免）稅的出口貨物，跨年度依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用征收增值稅政策而補繳免抵退稅額的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照補繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，貸記“銀行存款”等科目；將以前申報的免抵退稅不得免征和抵扣稅額沖回，紅字借記“以前年度損益”等科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；計提銷項稅額，借記“以前年度損益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目�！　±�3，某紡織公司屬于可以出口退（免）稅申報后提供出口收匯核銷單的生產(chǎn)企業(yè)，具有增值稅一般納稅人資格。2011年10月，公司以一般貿(mào)易方式出口棉布一批，出口離岸價5130002.96元，征稅率17%，退稅率16%。該筆出口貨物當(dāng)月取得出口報關(guān)單退稅聯(lián)和電子信息，公司2011年11月辦理免抵退稅申報，單證信息齊全，計算免抵退稅額820800.47元，其中出口退稅420000元、免抵稅額400800.47元。2012年7月，公司仍然未收匯核銷，不能提供出口收匯核銷單，公司2012年8月未辦理出口貨物免稅申報手續(xù)，因此2012年9月公司這筆出口貨物依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用征收增值稅政策，同時依照規(guī)定補繳已辦理的免抵退稅額。　　2012年9月適用征收增值稅政策計提銷項稅額　　銷項稅額＝5130002.96÷（1＋17%）×17%＝745385.05（元）　　借：以前年度損益調(diào)整745385.05　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）745385.05　　2012年9月補繳免抵退稅額　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） -820800.47　　貸：銀行存款820800.47　　2012年9月將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉(zhuǎn)回　　借：以前年度損益調(diào)整-51300.03　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）-51300.03　　應(yīng)納增值稅＝745385.05－820800.47－51300.03＝-126715.45（元），當(dāng)月該筆出口貨物應(yīng)納增值稅額為零，留抵稅額126715.45元�！　�對適用征收增值稅政策的出口銷售額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在增值稅申報表上用負數(shù)填寫第七欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”，同時在第一欄“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第二欄“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”填寫；對計提的銷項稅額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在增值稅申報表第十一欄“銷項稅額”欄目填寫，同時在增值稅納稅申報表附列資料（表一）第三欄“開具普通發(fā)票”填寫；對補繳的免抵退稅額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)用負數(shù)填列第十五欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”；對轉(zhuǎn)回的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)用負數(shù)填列在增值稅納稅申報表附列資料（表二本期進項稅額明細）第十八欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”。