2014年新年伊始，對(duì)于我國(guó)稅制體制改革來說又是一個(gè)具有重大意義的日子。從1月1日起新的《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）文件開始執(zhí)行，鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅范圍，前期陸續(xù)出臺(tái)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)政策，得到進(jìn)一步的細(xì)化和明確。鐵老大被納入了“營(yíng)改增”范圍意味著我們的改革進(jìn)入了攻堅(jiān)階段，隨著改革的不斷深入將會(huì)有更多的原營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)身投入增值稅納稅人的陣營(yíng)中來。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅納稅人的核算對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。如果說營(yíng)業(yè)稅是一只大雁那增值稅就是一只雄鷹，營(yíng)業(yè)稅是一只小馬駒增值稅就是一匹千里馬。想訓(xùn)服雄鷹，駕馭千里馬，就要求財(cái)務(wù)人員要有訓(xùn)鷹人的技巧，騎士的能力�！　≡谠鲋刀惖暮怂泱w系中，出口企業(yè)的核算法相對(duì)較為復(fù)雜，不但要計(jì)算納稅金額，還要計(jì)算退稅金額。隨著經(jīng)濟(jì)體質(zhì)改革的逐步深入，擴(kuò)大內(nèi)需已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足改革需要，更多的要調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大出口，鼓勵(lì)企業(yè)走出去賺取外匯。為了給企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)卸掉枷鎖，更好的參與到國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，國(guó)家對(duì)出口企業(yè)實(shí)行免稅、抵、退稅等一系列優(yōu)惠措施，讓企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)等以零稅率的方式近入到國(guó)際市場(chǎng)，以期占有更好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。平時(shí)財(cái)務(wù)人員接觸出口退稅的業(yè)務(wù)較少，且“營(yíng)改增”以后許多新納稅人對(duì)增值稅掌握不夠全面。現(xiàn)就“免、抵、退”計(jì)算方法做一個(gè)詳細(xì)的介紹�！　�“免、抵、退”計(jì)算法適用于生產(chǎn)企業(yè)（包括：企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、服務(wù)、勞務(wù)或委托外貿(mào)企出口自產(chǎn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)。）　　1、“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；　　2、“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；　　3、“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)，因出口原因?qū)е聭?yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。　　以下詳細(xì)解釋公式的推導(dǎo)過程及具體應(yīng)用：　　一、出口型生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額的計(jì)算　　生產(chǎn)性企業(yè)出口適用“免、抵、退稅”計(jì)算方法。我們可以簡(jiǎn)單從字面理解，將其認(rèn)為分解為免、抵、退三個(gè)步驟�！　〉谝徊�“免”：增值稅一般計(jì)算方法簡(jiǎn)單可以理解為“應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng)”，可得出口企業(yè)公式①“應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)+外銷銷項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng)”。前面闡述外銷出口貨物的銷項(xiàng)是免稅的，公式①可演變成公式②“應(yīng)納稅額=國(guó)內(nèi)銷項(xiàng)—進(jìn)項(xiàng)”。公式②大家會(huì)看到一個(gè)明顯的不對(duì)應(yīng)的地方，就是我們的銷項(xiàng)僅僅是國(guó)內(nèi)銷項(xiàng)，而我們的進(jìn)項(xiàng)是生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品及外銷產(chǎn)品共同的進(jìn)項(xiàng)。如能實(shí)現(xiàn)零稅率出口，道理上應(yīng)將外銷產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退稅。但目前國(guó)家由于考慮稅負(fù)平衡和對(duì)進(jìn)出口宏觀調(diào)控的管理要求，并未全部實(shí)行出口零稅率，因此目前生產(chǎn)型企業(yè)不能對(duì)應(yīng)要求將出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅予以退稅。而只能按照規(guī)定，根據(jù)退稅率進(jìn)行抵扣。公式③“內(nèi)銷應(yīng)納增值稅=內(nèi)銷銷項(xiàng)—內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)—外銷進(jìn)項(xiàng)”，這是內(nèi)銷應(yīng)該繳納的增值稅�！　〉诙�步“抵、退”就是先用外銷進(jìn)項(xiàng)抵頂內(nèi)銷應(yīng)納增值稅，也就達(dá)到了退稅的目的。公式④內(nèi)銷應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)—（內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)+外銷進(jìn)項(xiàng)），也就是前面所敘述的公式②。通過公式④計(jì)算出來的金額如果大于零，說明內(nèi)銷應(yīng)納增值稅抵頂應(yīng)退外銷進(jìn)項(xiàng)后還有余額，既為本期應(yīng)納稅額。如果小于零說明內(nèi)銷應(yīng)納增值稅抵頂應(yīng)退外銷進(jìn)項(xiàng)后仍有余額，此時(shí)是否退稅，又要分兩種情況：1、內(nèi)銷的銷項(xiàng)本身就小于內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)造成的小于零。2、內(nèi)銷的銷項(xiàng)減內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)大于零，再減外銷的進(jìn)項(xiàng)后小于零。第一種情況如果全部退稅勢(shì)必將內(nèi)銷留底稅額一并退換給了企業(yè)。所以就要規(guī)定一個(gè)退稅限額來消除這種情況，這個(gè)限額是外銷金額乘以退稅率來確定。然后比較內(nèi)銷應(yīng)納稅額小于零時(shí)的金額與退稅限額兩者之間絕對(duì)值，哪一個(gè)小退稅金額就是哪一個(gè)。上面理論闡述完畢，下面通過實(shí)例來說明�！　　纠�】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額�！　、儆捎谖覀儑�(guó)家的現(xiàn)實(shí)情況及產(chǎn)品差異，征稅率與退稅率一般是不一樣的，征稅率大多要大于退稅率。這樣也就造成了征得多退的少，相應(yīng)的附加稅在出口環(huán)節(jié)也是不予退稅的，零稅率參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)是現(xiàn)階段企業(yè)的一個(gè)夢(mèng)。這一部分征退稅差異在計(jì)算退稅額時(shí)是不予退還的。所以第一步要計(jì)算這部分差異：200×（17%-13%）=8萬(wàn)　�、谟�(jì)算外銷對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額：(200/（200+100）)×34=26.67萬(wàn)　�、蹆�(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅：100×17%-（34-26.67-8）-3=14.67萬(wàn)元　�、軕�(yīng)退稅額（限額）：200×13%=26萬(wàn)，理論上應(yīng)該與②數(shù)值是相同的。　�、輰�(shí)際退稅額：26.67-14.67=12萬(wàn)　�、廾獾侄愵~：26.6-12=14元，也就是我們的內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，理論上數(shù)字應(yīng)該③相同，計(jì)算過程尾數(shù)差異。這部分金額要作為計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅金的計(jì)算基數(shù)�！　《�、當(dāng)期無免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況　　“免、抵、退”辦法基本步驟為五步（接上例）：　　第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口退稅率）　�。�1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）　　第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－第一步計(jì)算的數(shù)額）－上期留抵稅額（小于0進(jìn)入下一步）　　（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（萬(wàn)元）　　第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率　　（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）　　第四步比：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退）　�。�4）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬(wàn)元）　　第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額�！　〉谖宀酱_定免抵稅額：第三步減第四步＝免抵稅額�！　。�5）當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬(wàn)元）　　當(dāng)期有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況，計(jì)算過程依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個(gè)修正，具體步驟如下：　　第一步修正的剔稅額：　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口退稅率）　　第三步修正的尺度：　　免抵退稅額＝（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）×出口貨物的退稅率　　上述解析筆者從不同的角度，闡述了“免、抵、退”原理及計(jì)算方法。方法一有利于我們理解原理，但不可作為實(shí)際計(jì)算應(yīng)用，方法二便于我們?cè)趯?shí)際工作中進(jìn)行操作。