根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物增值稅實行免抵退稅辦法。

　　生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工與一般貿(mào)易免抵退稅計算有本質(zhì)區(qū)別，主要涉及海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格不得參與免抵退稅計算，并通過兩項指標(biāo)作出調(diào)整：一是當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額；二是當(dāng)期免抵退稅額抵減額。這兩個抵減額的核算有兩種：實耗法和購進(jìn)法。

　　實耗法計算抵減額

　　A生產(chǎn)企業(yè)2012年9月進(jìn)口一批料件的組成計稅價格為1040萬元，當(dāng)月進(jìn)料加工出口貨物銷售額為1700萬元，其中1300萬元單證收齊且信息齊全，400萬元單證未收齊。同時，企業(yè)從國內(nèi)購入乙材料進(jìn)項稅額為68萬元，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證；內(nèi)銷收入銷項稅額為51萬元，本月無上期留抵稅額。已知進(jìn)料加工出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%，進(jìn)口料件手冊的計劃進(jìn)口總值為910萬元，計劃出口總值為1300萬元，當(dāng)期免抵退稅額計算步驟如下：

　　確定計劃分配率和海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格計劃分配率＝計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×100%＝910÷1300×100%＝70%。

　　當(dāng)期海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率＝1300×70%＝910（萬元）。

　　對于計劃分配率的確認(rèn)，分為兩種情況：一是使用紙質(zhì)手冊和電子化手冊的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進(jìn)出口總值計算計劃分配率，本例就屬于此類手冊。二是使用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。

　　計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）＝910×（17%－13%）＝36.4（萬元）。

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價（當(dāng)期全部出口額）×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝1700×（17%－13%）－36.4＝31.6（萬元）。

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）＝51－（68－31.6）＝14.6（萬元）。

　　計算當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額抵減額＝當(dāng)期海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×出口貨物退稅率＝910×13%＝118.3（萬元）。

　　當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率－當(dāng)期免抵退稅額抵減額＝1300×13%－118.3＝50.7（萬元）。由于當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，因此，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝50.7萬元，當(dāng)期應(yīng)退稅額為0。

　　購進(jìn)法計算抵減額

　　當(dāng)期海關(guān)保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格，為當(dāng)期實際購進(jìn)的進(jìn)口料件的組成計稅價格。若當(dāng)期實際不得免征和抵扣稅額抵減額，大于當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率），則當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）。

　　在進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅實際操作中，應(yīng)注意手冊核銷的處理。承接上例，若該手冊料件在10月全部使用完畢，并收齊上月進(jìn)料加工出口貨物400萬元的單證，海關(guān)出具了《加工貿(mào)易結(jié)案通知書》。企業(yè)當(dāng)月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核銷手續(xù)，經(jīng)計算，實際分配率＝全部進(jìn)口料件組成計稅價格÷免抵退稅貨物出口銷售額×100%＝1040÷1700×100%＝61.17%，實際分配率61.17%與計劃分配率70%存在差異，則實際進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件組成計稅價格總額＝1700×61.18%＝1040（萬元），每期計算進(jìn)口料件組成計稅價格總和＝910＋400×70%＝1190（萬元），兩者相差1190－1040＝150（萬元），說明每期以計劃分配率計算出的進(jìn)口料件組成計稅價格總和比實際進(jìn)口料件的總額要多，應(yīng)在本期調(diào)減并參與當(dāng)期免抵退稅的計算。當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額＝（400×70%－150）×（17%－13%）＝5.2（萬元），當(dāng)期免抵退稅額抵減額＝（400×70%－150）×13%＝16.9（萬元）。