“我們公司以三剩物、次小薪材等農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)木纖維板，實(shí)行增值稅即征即退80%的政策。2011年繳納增值稅225萬元，退還增值稅180萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求我們將退還的增值稅并入所得繳納企業(yè)所得稅。我們認(rèn)為，這筆錢是稅法規(guī)定退還的，不應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，不知這種理解是否正確？”

　　增值稅優(yōu)惠，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中享受國家增值稅優(yōu)惠政策而獲得的直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅和出口退回的增值稅。對于企業(yè)獲得各項(xiàng)優(yōu)惠的增值稅，是否并入企業(yè)所得繳納企業(yè)所得稅，有些企業(yè)心存疑問。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅屬于財(cái)政性資金，應(yīng)該按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。而出口退回的增值稅不屬于財(cái)政性資金，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕21號）的規(guī)定，應(yīng)沖抵相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額或已繳納的增值稅稅金，不應(yīng)并入利潤征收企業(yè)所得稅。

　　財(cái)稅〔2008〕151號文件規(guī)定，企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號）規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日～2010年12月31日期間，從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算�！敦�(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）延續(xù)了上述規(guī)定。前面提到的企業(yè)取得的增值稅退稅雖然屬于財(cái)政性資金，但由于文件中既沒有對該退還的增值稅款規(guī)定專項(xiàng)用途，也沒有具體的資金管理要求，因此不符合不征稅收入的條件，需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　需要提醒企業(yè)注意的是，作為不征稅收入的財(cái)政性資金，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　但有些特殊政策納稅人應(yīng)引起注意。如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號）第一條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅�！蛾P(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字〔2007〕92號）明確，對單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅�！敦�(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕92號）規(guī)定，自2011年1月1日起至2012年12月31日，對符合條件的出版物在出版環(huán)節(jié)分別實(shí)行增值稅100%或50%先征后退的優(yōu)惠政策，對符合條件的新華書店等單位實(shí)行增值稅免稅或先征后退的優(yōu)惠政策。由于文件明確規(guī)定上述退還或免征的增值稅稅款應(yīng)專項(xiàng)用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、新興媒體的建設(shè)和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)開發(fā)，以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)，屬于不征稅收入的財(cái)政性資金，不需要繳納企業(yè)所得稅等。

　　為此，享受增值稅優(yōu)惠的納稅人，應(yīng)根據(jù)增值稅各種優(yōu)惠的形式和特點(diǎn)，進(jìn)行正確的會計(jì)處理，還要根據(jù)稅法的規(guī)定，判斷各類增值稅優(yōu)惠的財(cái)政性資金是否屬于不征稅收入，即看它是否有專項(xiàng)用途，且是否屬于經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，如果不是則不屬于不征稅收入，應(yīng)并入收入計(jì)征企業(yè)所得稅。