出口退稅是我國為增強國內貨物的國際市場競爭力而實行的一項鼓勵性政策。近年來，一些不法分子為謀私利，采取各種手段騙取出口退稅款，使國家蒙受經濟損失，買單出口就是其中常見的一種手段。而部分出口企業(yè)由于對出口退稅政策缺乏認識，只圖眼前利益，為不法分子騙稅提供便利條件，最終亦受到法律制裁，得不償失。

　　“買單出口”易誘發(fā)出口騙稅

　　“買單出口”是指沒有進出口經營權的單位或個人假借出口企業(yè)的名義，買賣使用有進出口經營權出口企業(yè)提供的空白出口貨物報關單及出口收匯核銷單等單證，進行虛假的出口貿易活動，并將收回的出口貨物報關單、出口收匯核銷單、報關委托書、裝箱單、發(fā)票、合同、報檢委托書、存?zhèn)}委托書等出口單證和手續(xù)轉給出口企業(yè)申報退稅，從而騙取國家退稅的一種違法行為。

　　“買單出口”的特點是出口企業(yè)雖以自營名義出口，但不承擔出口貨物質量、結匯風險，也不承擔未按期結匯導致不能核銷的責任，因此出口企業(yè)并未實質參與出口經營活動，仍以自營名義出口報關。而不法分子卻充當中間人的角色，游離于監(jiān)測體系之外，暗箱操縱從貨物的購進至出口到結匯的全過程。“買單出口”擾亂國家正常的出口貿易秩序，是容易誘發(fā)出口騙稅的一種操作形式。

　　對于這種行為，《國家稅務總局、商務部關于進一步規(guī)范外貿出口經營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)[2006]24號）列舉了“出口企業(yè)將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的；出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務實質上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經營者（或企業(yè)、個體經營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的……”等7種不規(guī)范的出口業(yè)務。

　　該文件明確，如果出口企業(yè)有上述行為，不得向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅。否則，已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務機關批準，停止其半年以上出口退稅權。涉嫌構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。

　　“買單出口”存三大稅收風險

　　國稅發(fā)[2006]24號文件全面客觀的對“買單出口”行為進行了鑒別與解釋，同時，也提醒廣大出口企業(yè)務必注意“出口須謹慎，買單有風險”。

　　在納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題對出口企業(yè)而言，正常經營卻不正常納稅，必然引起稅務機關的關注與調查。一旦發(fā)現(xiàn)問題，就存在立案查處的風險，而暗中操作的不法分子遇事會逃之夭夭，出口企業(yè)卻要負連帶責任，并承擔全部退稅款項的退回與處罰，將給企業(yè)形象和發(fā)展造成嚴重影響。

　　在出口環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題由于出口報關單上填寫的出口企業(yè)名稱，一般由代理報關的人或單位自行填寫，不一定有實際出口業(yè)務，因此出現(xiàn)問題很難處理。若雙方貨款不到位或發(fā)生糾紛等，還可能發(fā)生出口貨物退運，勢必造成不應有的損失。

　　在查驗環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題通常不法分子為獲取高額出口退稅，會將報關商品名稱篡改為高退稅率商品，標的金額被大幅抬高。如果在查驗環(huán)節(jié)被海關部門查到與報關申報貨物不符，會被扣留并處以高額罰款，受牽連的仍是報關出口的企業(yè)。

　　外方股東將股份轉中方股東需按規(guī)定繳稅

　　問：外商投資企業(yè)的外方股東股份轉給中方股東，土地等資產經評估增值是否需要繳納所得稅？是繳納居民企業(yè)所得稅，還是繳納非居民企業(yè)所得稅？若繳納居民企業(yè)所得稅，可否以評估價值入賬，在所得稅稅前扣除？此外，外方股東分得企業(yè)所得稅后利潤，是否要繳納非居民企業(yè)所得稅？

　　答：《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》第一條規(guī)定，本通知所稱股權轉讓所得是指非居民企業(yè)轉讓中國居民企業(yè)的股權（不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。第三條規(guī)定，股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。

　　股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)轉讓中國居民企業(yè)的股權取得的股權轉讓所得，應繳納企業(yè)所得稅。對土地等資產經評估增值，不涉及繳納企業(yè)所得稅。股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　“買單出口”不同于委托代理出口

　　委托代理出口是指出口企業(yè)（外貿型）受客戶委托，代辦出口銷售的一項經營活動，其特點是受托單位對出口貨物不作進貨和自營出口銷售的賬務處理，不負擔出口貨物的盈虧，只收取一定比例代辦報關出口的手續(xù)費，對于其他事項（包括供貨企業(yè)的生產能力、貨物的具體情況等）不需涉及，而委托企業(yè)憑受托企業(yè)出具的代理證明申報辦理出口退稅，通常這種形式委托企業(yè)都不具有進出口經營權。

　　“買單出口”則是把虛假業(yè)務以真實的名義購進貨物和出口銷售，背后購買出口退稅單證，造成虛假的自營出口，目的就是想法騙取國家出口退稅款。表面看，買單業(yè)務與真實的出口貿易形式一樣，都有貨物購進、出口銷售環(huán)節(jié)，并有貨物實體往來、貨款結算和相應的會計記錄憑證。實際在“買單出口”交易過程中，出口企業(yè)一般要求不法分子提供能順利辦理出口退稅的出口單證，同時壓低“換匯成本”，以謀取最大份額的退稅款。至于組織貨源、運輸、檢驗和報關等工作，通常由不法分子或廠方負責，出口企業(yè)卻不聞不問或聽之任之。因此，“買單出口”與委托代理出口有本質區(qū)別，出口企業(yè)在實際工作中要嚴格區(qū)分，謹慎處理。