出口退稅是我國(guó)為增強(qiáng)國(guó)內(nèi)貨物的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而實(shí)行的一項(xiàng)鼓勵(lì)性政策。近年來(lái)，一些不法分子為謀私利，采取各種手段騙取出口退稅款，使國(guó)家蒙受經(jīng)濟(jì)損失，買(mǎi)單出口就是其中常見(jiàn)的一種手段。而部分出口企業(yè)由于對(duì)出口退稅政策缺乏認(rèn)識(shí)，只圖眼前利益，為不法分子騙稅提供便利條件，最終亦受到法律制裁，得不償失。

　　“買(mǎi)單出口”易誘發(fā)出口騙稅

　　“買(mǎi)單出口”是指沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位或個(gè)人假借出口企業(yè)的名義，買(mǎi)賣(mài)使用有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)出口企業(yè)提供的空白出口貨物報(bào)關(guān)單及出口收匯核銷(xiāo)單等單證，進(jìn)行虛假的出口貿(mào)易活動(dòng)，并將收回的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單、報(bào)關(guān)委托書(shū)、裝箱單、發(fā)票、合同、報(bào)檢委托書(shū)、存?zhèn)}委托書(shū)等出口單證和手續(xù)轉(zhuǎn)給出口企業(yè)申報(bào)退稅，從而騙取國(guó)家退稅的一種違法行為。

　　“買(mǎi)單出口”的特點(diǎn)是出口企業(yè)雖以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物質(zhì)量、結(jié)匯風(fēng)險(xiǎn)，也不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷(xiāo)的責(zé)任，因此出口企業(yè)并未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，仍以自營(yíng)名義出口報(bào)關(guān)。而不法分子卻充當(dāng)中間人的角色，游離于監(jiān)測(cè)體系之外，暗箱操縱從貨物的購(gòu)進(jìn)至出口到結(jié)匯的全過(guò)程。“買(mǎi)單出口”擾亂國(guó)家正常的出口貿(mào)易秩序，是容易誘發(fā)出口騙稅的一種操作形式。

　　對(duì)于這種行為，《國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]24號(hào)）列舉了“出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由國(guó)外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的；出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營(yíng)者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的……”等7種不規(guī)范的出口業(yè)務(wù)。

　　該文件明確，如果出口企業(yè)有上述行為，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅。否則，已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款1倍以上5倍以下罰款；并由省級(jí)以上（含省級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

　　“買(mǎi)單出口”存三大稅收風(fēng)險(xiǎn)

　　國(guó)稅發(fā)[2006]24號(hào)文件全面客觀的對(duì)“買(mǎi)單出口”行為進(jìn)行了鑒別與解釋?zhuān)�同時(shí)，也提醒廣大出口企業(yè)務(wù)必注意“出口須謹(jǐn)慎，買(mǎi)單有風(fēng)險(xiǎn)”。

　　在納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題對(duì)出口企業(yè)而言，正常經(jīng)營(yíng)卻不正常納稅，必然引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注與調(diào)查。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就存在立案查處的風(fēng)險(xiǎn)，而暗中操作的不法分子遇事會(huì)逃之夭夭，出口企業(yè)卻要負(fù)連帶責(zé)任，并承擔(dān)全部退稅款項(xiàng)的退回與處罰，將給企業(yè)形象和發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

　　在出口環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題由于出口報(bào)關(guān)單上填寫(xiě)的出口企業(yè)名稱(chēng)，一般由代理報(bào)關(guān)的人或單位自行填寫(xiě)，不一定有實(shí)際出口業(yè)務(wù)，因此出現(xiàn)問(wèn)題很難處理。若雙方貨款不到位或發(fā)生糾紛等，還可能發(fā)生出口貨物退運(yùn)，勢(shì)必造成不應(yīng)有的損失。

　　在查驗(yàn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題通常不法分子為獲取高額出口退稅，會(huì)將報(bào)關(guān)商品名稱(chēng)篡改為高退稅率商品，標(biāo)的金額被大幅抬高。如果在查驗(yàn)環(huán)節(jié)被海關(guān)部門(mén)查到與報(bào)關(guān)申報(bào)貨物不符，會(huì)被扣留并處以高額罰款，受牽連的仍是報(bào)關(guān)出口的企業(yè)。

　　外方股東將股份轉(zhuǎn)中方股東需按規(guī)定繳稅

　　問(wèn)：外商投資企業(yè)的外方股東股份轉(zhuǎn)給中方股東，土地等資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值是否需要繳納所得稅？是繳納居民企業(yè)所得稅，還是繳納非居民企業(yè)所得稅？若繳納居民企業(yè)所得稅，可否以評(píng)估價(jià)值入賬，在所得稅稅前扣除？此外，外方股東分得企業(yè)所得稅后利潤(rùn)，是否要繳納非居民企業(yè)所得稅？

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》第一條規(guī)定，本通知所稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票）所取得的所得。第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)土地等資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估增值，不涉及繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　“買(mǎi)單出口”不同于委托代理出口

　　委托代理出口是指出口企業(yè)（外貿(mào)型）受客戶(hù)委托，代辦出口銷(xiāo)售的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其特點(diǎn)是受托單位對(duì)出口貨物不作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷(xiāo)售的賬務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧，只收取一定比例代辦報(bào)關(guān)出口的手續(xù)費(fèi)，對(duì)于其他事項(xiàng)（包括供貨企業(yè)的生產(chǎn)能力、貨物的具體情況等）不需涉及，而委托企業(yè)憑受托企業(yè)出具的代理證明申報(bào)辦理出口退稅，通常這種形式委托企業(yè)都不具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。

　　“買(mǎi)單出口”則是把虛假業(yè)務(wù)以真實(shí)的名義購(gòu)進(jìn)貨物和出口銷(xiāo)售，背后購(gòu)買(mǎi)出口退稅單證，造成虛假的自營(yíng)出口，目的就是想法騙取國(guó)家出口退稅款。表面看，買(mǎi)單業(yè)務(wù)與真實(shí)的出口貿(mào)易形式一樣，都有貨物購(gòu)進(jìn)、出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，并有貨物實(shí)體往來(lái)、貨款結(jié)算和相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄憑證。實(shí)際在“買(mǎi)單出口”交易過(guò)程中，出口企業(yè)一般要求不法分子提供能順利辦理出口退稅的出口單證，同時(shí)壓低“換匯成本”，以謀取最大份額的退稅款。至于組織貨源、運(yùn)輸、檢驗(yàn)和報(bào)關(guān)等工作，通常由不法分子或廠(chǎng)方負(fù)責(zé)，出口企業(yè)卻不聞不問(wèn)或聽(tīng)之任之。因此，“買(mǎi)單出口”與委托代理出口有本質(zhì)區(qū)別，出口企業(yè)在實(shí)際工作中要嚴(yán)格區(qū)分，謹(jǐn)慎處理。