案例

    晨暉公司是一家生產燈具用品的美國獨資企業(yè)，產品遠銷歐美各國，出口退（免）稅實行免抵退稅辦法。在2012年2月的免抵退稅申報過程中，該公司的辦稅員出示了一疊報關單證，筆者在整理單證的過程中發(fā)現，很多報關單是2011年5月、6月、7月的，筆者的第一反應是報關單已超90天，不能申報出口，需要視同內銷處理。經了解，該公司的這批產品是2011年5月應國外客戶要求先進入保稅區(qū)內的監(jiān)管倉庫臨時存放，之后公司再逐筆報關出口離境，經過大半年時間才將全部產品出口完畢。從報關單上可以看出，第一筆貨物的離境日期為2011年5月8日，之后是2011年6月、7月、8月，最后一筆離境日期是2012年2月23日，公司出口報關總金額約500萬美元。公司還提供該批貨物幾次離境海關出具的備案清單，以證明貨物離境日期的真實性。這幾筆出口貨物是否可以申報出口退稅？還是需作內銷處理？

    分析

    稅法在出口貨物退（免）稅申報和單證的齊備上有嚴格的時間規(guī)定。

    常規(guī)出口貨物的稅收規(guī)定

    對于一般的出口貨物，根據《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）規(guī)定，出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報�！秶�家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的補充通知》（國稅發(fā)[2004]113號）進一步規(guī)定，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不按國稅發(fā)[2004]64號文件第七條規(guī)定視同內銷貨物予以征稅。但生產企業(yè)應當在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內銷貨物予以征稅。

    也就是說，如果企業(yè)未按期申報“免、抵、退”稅，需視同內銷進行征稅。

    另外，根據國稅發(fā)[2004]64號第二條規(guī)定，出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現行出口貨物退（免）稅管理的有關規(guī)定，審核辦理退（免）稅手續(xù)。出口貨物須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。經退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律收回；未辦理退稅的，不再辦理退稅。

    對于核銷單的最后核銷期限，《國家稅務總局關于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限問題的通知》（國稅發(fā)[2008]47號）第一條規(guī)定，國稅發(fā)[2004]64號第二條第二款中關于出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）的期限由180天內調整為自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起210天內。

    根據規(guī)定，生產性企業(yè)出口貨物免、抵、退稅單證收齊的最后期限是：外匯核銷單收齊的期限，即210天。

    如果根據這些規(guī)定，以上案例中幾筆報關單都無法申報出口，只能作內銷處理，企業(yè)將為此付出巨大的損失。

    通過保稅區(qū)出口貨物有特殊規(guī)定

    正是考慮了上述問題，對于通過保稅區(qū)出口的貨物，在申報出口退稅時，國家稅務總局規(guī)定了一些特殊的規(guī)定。涉及的文件是：《國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2000]165號）和《國家稅務總局關于經保稅區(qū)出口貨物申報出口退（免）稅有關問題的批復》（國稅函[2005]255號）。

    國稅發(fā)[2000]165號規(guī)定，保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務機關申請辦理退稅。保稅區(qū)海關須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）。

    國稅函[2005]255號規(guī)定，保稅區(qū)外的出口企業(yè)經保稅區(qū)銷售給外商的貨物，保稅區(qū)海關須在貨物全部離境后方可簽發(fā)貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關單（出口退稅專用）。根據這一規(guī)定，保稅區(qū)海關在貨物離境后，根據貨物進入保稅區(qū)的日期簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），可能造成出口企業(yè)申報退稅時超過退稅申報期而無法退（免）稅的問題。為解決這一問題，國家稅務總局規(guī)定對符合國稅發(fā)[2000]165號文件第一條規(guī)定的出口貨物，出口企業(yè)可按最后一批出口貨物的備案清單上海關注明的出口日期為準申報退（免）稅。所以，該筆500萬美元的出口貨物可以辦理免抵退稅，不需視同內銷處理。

    另外，還需關注的一點，根據政策規(guī)定自1995年7月1日起，區(qū)外企業(yè)運入（銷售）到保稅區(qū)內的貨物一律不予退（免）稅，并且還要按規(guī)定繳納增值稅、消費稅。從這點看，國內貨物運入（銷售）保稅區(qū)不能享受出口退（免）稅待遇，并且還要按照國內企業(yè)之間銷售貨物的方式由銷售方繳納稅款。不過有一種情況是例外的，如果區(qū)外企業(yè)銷售給國外商客的出口貨物以寄存方式暫存在保稅區(qū)內倉儲企業(yè)的，并且離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)，區(qū)外企業(yè)可憑貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務機關申請辦理退（免）稅，上述案例就屬于此種情況。同時，區(qū)外企業(yè)開展加工貿易業(yè)務，其進口料件是從區(qū)內企業(yè)購進的，也可按現行的進料加工和來料加工稅收政策辦理退（免）稅。