【問題】

　　我公司在2010年10月、12月分別有一筆以一般貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物因單證不齊，現(xiàn)要視同內(nèi)銷計提銷項稅額。但上述兩筆業(yè)務(wù)均在2010年增值稅納稅申報時已按4%計算當(dāng)期的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出�，F(xiàn)在，主管稅務(wù)機關(guān)通知本公司需按17%計算銷項稅額，之前已按4%做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的那部分稅款應(yīng)如何處理？這兩筆業(yè)務(wù)在增值稅納稅申報表和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中怎樣填報？既要按17%計算銷項，又在之前做了4%的轉(zhuǎn)出，是否存在重復(fù)征稅？

　　【解答】

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）規(guī)定，出口企業(yè)出口的貨物雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。其中，一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：

　　銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率。

　　你公司發(fā)生上述業(yè)務(wù)，須按17%計算銷項稅額。實際操作時，應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中，對這兩筆出口貨物作相應(yīng)的負(fù)數(shù)沖減錄入。在增值稅納稅申報表的“免抵退辦法出口貨物銷售額”一欄中，按當(dāng)期生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅申報匯總表的“免抵退出口貨物銷售額”一欄的金額錄入。

　　完成上述操作后，你公司當(dāng)期計算得出的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”會相應(yīng)減少，抵消2010年已申報的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，不會產(chǎn)生重復(fù)征稅問題。