【問題】

　　我公司是增值稅一般納稅人，出口的貨物暫時無法取得收匯核銷單，是否可以先辦理出口退稅申報?稅法上對提供核銷單的時限具體是怎么規(guī)定的?

　　【解答】

　　一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2004]64號)規(guī)定：

　　“二、出口企業(yè)在申報出口貨物退(免)稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退(免)稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退(免)稅手續(xù)。……但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退(免)稅時，必須提供出口收匯核銷單：(一)納稅信用等級評定為C級或D 級;(二)未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅登記的;(三)財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退(免)稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的;(四)辦理出口退(免)稅登記不滿一年的;(五)有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的;(六)有違反稅收法律、法規(guī)及出口退(免)稅管理規(guī)定其他行為的。”

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的補充通知》(國稅發(fā)[2004]113號)規(guī)定：

　　“三、國稅發(fā)[2004]64 號文件第二條第四款是指：2004年6月1日以后辦理出口退(免)稅登記的出口企業(yè)，自首次申報辦理出口退(免)稅之日起兩年內(nèi)在申報出口貨物退(免)稅時，必須提供出口收匯核銷單。因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退(免)稅登記的出口企業(yè)，如原出口企業(yè)不存在國稅發(fā) [2004]64號文件第二條所列情形，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在申報退(免)稅時可不提供出口收匯核銷單，按國稅發(fā)[2004]64號文件有關(guān)規(guī)定采取事后審核。”

　　三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2008]47號)規(guī)定：

　　“一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2004]64號)第二條第二款中關(guān)于出口企業(yè)在申報出口貨物退(免)稅時，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠期收匯除外)的期限由180天內(nèi)調(diào)整為自貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同)起 210天內(nèi)。二、對于各地試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，由《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于山東等五地試行申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的通知》(國稅發(fā)[2006]188號)第四條中規(guī)定‘核銷日期’超過出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)上注明的‘出口日期’180天(遠期結(jié)匯除外)調(diào)整為210天。

　　三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法(暫行)〉的通知》(國稅發(fā)[2007]123 號)第六條中規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)提供出口收匯核銷單(出口退稅專用)調(diào)整為210天內(nèi)。

　　四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2006]102號)第四條中規(guī)定，代理出口企業(yè)須在貨物報關(guān)之日起180天內(nèi)向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機關(guān)提供出口收匯核銷單(遠期收匯除外)調(diào)整為210天內(nèi)。”

　　五、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]89號)規(guī)定：

　　“一、對出口企業(yè)受2008 年以來國際金融危機影響，逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退(免)稅。”

　　六、根據(jù)《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于遠期收匯出口貨物出口退稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]168號)規(guī)定：

　　“一、出口企業(yè)報關(guān)出口貨物屬于遠期收匯而未超過在外匯管理部門(以下簡稱外匯局)遠期收匯備案的預(yù)計收匯日期的(以下簡稱遠期收匯且未逾期)，出口企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報出口貨物退(免)稅時，可提供其所在地外匯局出具的《遠期收匯備案證明》(格式見附件，以下簡稱《遠期證明》)，無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)(以下簡稱核銷單退稅專用聯(lián))。稅務(wù)機關(guān)受理后，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定審核、審批出口貨物退(免)稅。……

　　三、出口企業(yè)貨物出口并在外匯局辦理遠期收匯備案手續(xù)后，應(yīng)按照《出口收匯核銷管理辦法》及其他相關(guān)規(guī)定在預(yù)計收匯日期內(nèi)收(結(jié))匯，并在預(yù)計收匯日期起30天內(nèi)辦理出口收匯核銷手續(xù)。

　　四、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立出口企業(yè)提供《遠期證明》的臺賬管理制度。對于出口企業(yè)超過預(yù)計收匯日期30天仍未向稅務(wù)機關(guān)提供核銷單退稅專用聯(lián)的(對于試行出口企業(yè)申報出口退稅免于提供核銷單退稅專用聯(lián)的，以稅務(wù)機關(guān)收到外匯局傳輸?shù)氖諈R核銷電子數(shù)據(jù)的‘核銷日期’為準(zhǔn))，稅務(wù)機關(guān)不再辦理相關(guān)出口貨物的退(免)稅，已辦理退(免)稅的由稅務(wù)機關(guān)按有關(guān)規(guī)定追回已退(免)稅款，并視同內(nèi)銷補稅。”

　　因此，公司應(yīng)對照以上規(guī)定確定提供收匯核銷單的時限，可按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物退(免)稅。