【問題】

　　某企業(yè)近期開具了兩份與折扣有關(guān)的增值稅專用發(fā)票，一張是由于以往銷售出去的貨物市場價格下降，發(fā)生了折扣，企業(yè)以增值稅銷項負數(shù)形式單獨按折扣額開具了增值稅專用發(fā)票；另一張是在增值稅銷售發(fā)票的“備注”欄注明了折扣額。請問，這兩份發(fā)票中的折扣額能不能從當期應(yīng)稅銷售額中抵減？

　　【解答】

　　上述兩份專用發(fā)票中開具的折扣額都不能從當期應(yīng)稅銷售額中抵減。

　　 因市場價格下降的銷售折扣或折讓行為應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具的不能扣減�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭�、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　關(guān)于紅字增值稅專用發(fā)票的開具，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》�！渡暾垎巍匪鶎�應(yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。

　　《增值稅暫行條例實施細則》也規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。所以，該企業(yè)在未取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的情況下，自行開具的銷項負數(shù)發(fā)票不得抵減當期銷項。

　　另外，折扣額也不能單獨開具發(fā)票�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)該項規(guī)定，該企業(yè)將折扣額單獨開具了發(fā)票，所以不得從銷售額中減除折扣額。

　　在備注欄注明的折扣額不能視為已在同一張發(fā)票上注明了折扣額�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。所以，該企業(yè)在專用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額也不能從當期應(yīng)稅銷售額中減除。

　　特別提醒：

　�。ㄒ唬┤绻�上述兩份專用發(fā)票是在當月開具，應(yīng)在月底以前及時作廢，重新按照稅收規(guī)定開具發(fā)票，即申請開具紅字發(fā)票和將折扣額寫在“金額”欄；

　�。ǘ�）如果是在以往月份開具并在納稅申報時已從當月應(yīng)稅銷售額中扣減的，應(yīng)及時自行調(diào)整申報補稅，避開不必要的涉稅風險。

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