【問(wèn)題】

　　我公司是集團(tuán)公司的二級(jí)獨(dú)立法人單位，公司主營(yíng)物資采購(gòu)，同時(shí)兼有運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在地稅部門(mén)代開(kāi)公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，地稅局要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、以及企業(yè)所得稅（按營(yíng)業(yè)額2.5%征收）。但是我公司的企業(yè)所得稅在國(guó)稅局申報(bào)繳納。請(qǐng)問(wèn)代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票時(shí)是否必須預(yù)征企業(yè)所得稅？如要預(yù)征，在年末國(guó)稅局所得稅匯算清繳時(shí)能否列示到已繳企業(yè)所得稅稅金中？

　　【解答】

　　地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票，是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào)）第四條規(guī)定，按代開(kāi)票納稅人管理的所有單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個(gè)人），凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開(kāi)票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3%征收教育費(fèi)附加。同時(shí)按開(kāi)票金額3.3%預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算。但代開(kāi)票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算。

　　需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知》（國(guó)稅函[2008]819號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào)第四條（一）項(xiàng)中“按開(kāi)票金額3.3%預(yù)征所得稅”自2008年1月1日起停止執(zhí)行，修改為2.5%。

　　另外，對(duì)代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票過(guò)程中，按規(guī)定預(yù)征的企業(yè)所得稅處理，應(yīng)依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]249號(hào)）文件規(guī)定：

　　（1）由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理企業(yè)所得稅，但由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)代開(kāi)貨物運(yùn)輸發(fā)票并統(tǒng)一代征稅款的貨物運(yùn)輸業(yè)代開(kāi)票納稅人，其按照法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)退的企業(yè)所得稅，退稅事項(xiàng)由主管?chē)?guó)家稅務(wù)局辦理，可直接抵繳該納稅人次年應(yīng)納企業(yè)所得稅，也可在匯算清繳后辦理退稅，退稅額不超過(guò)納稅年度主管?chē)?guó)家稅務(wù)局對(duì)其已征的企業(yè)所得稅稅額；超出部分，由代開(kāi)貨物運(yùn)輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事項(xiàng)。

　　（2）上述納稅人的退稅事項(xiàng)在每年匯算清繳時(shí)予以結(jié)算辦理。

　　因此，企業(yè)所繳納的預(yù)征企業(yè)所得稅，可以在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的“已繳納所得稅”中列示。