案情簡介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)因連續(xù)三個(gè)月申報(bào)金額小于發(fā)票驗(yàn)銷金額進(jìn)行專項(xiàng)核查中發(fā)現(xiàn)：某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)少申報(bào)營業(yè)收入90余萬元。經(jīng)了解，該企業(yè)今年發(fā)票填開金額為300余萬元，而同期申報(bào)營業(yè)額僅為210余萬元，稅務(wù)部門要求企業(yè)提供所有相應(yīng)的發(fā)票票根和繳稅憑證，詳細(xì)地進(jìn)行計(jì)算、比對(duì)、核實(shí)；在深入核查中掌握企業(yè)所開發(fā)票相對(duì)應(yīng)的勞務(wù)確已發(fā)生，但是尚有90余萬的款項(xiàng)因未實(shí)際收到，故未作申報(bào)。

　　稅法分析：《營業(yè)稅暫行條例》明確規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)稅收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)稅收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的補(bǔ)充通知（四）》（蘇地稅發(fā)[1999]078號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為后，因各種原因未能在合同（協(xié)議）規(guī)定的期限內(nèi)取得營業(yè)稅款項(xiàng)，凡已開具收款憑證的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具收款憑證的當(dāng)天。上述培訓(xùn)機(jī)構(gòu)已經(jīng)提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為并已開具發(fā)票，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)確定為納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，即使未實(shí)際收到款項(xiàng)也應(yīng)申報(bào)納稅。據(jù)此，稅務(wù)部門責(zé)成該企業(yè)補(bǔ)繳營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)及滯納金3萬余元并處以未繳稅款0.5倍的罰款。