某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司擬向市足球協(xié)會贊助20萬元，用于2014夢幻世界杯暨第七屆加油中國城市冠軍聯(lián)賽A賽區(qū)的賽事冠名權(quán);賽事現(xiàn)場品牌廣告權(quán);賽事網(wǎng)絡(luò)品牌推廣權(quán)。協(xié)議約定，足球協(xié)會向贊助商開具合法票據(jù)，并提供兩種票據(jù)供房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇：行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算憑據(jù);公益事業(yè)捐贈票據(jù)。這兩種票據(jù)能否作為稅前扣除法定憑證?
　　依據(jù)現(xiàn)行財稅政策規(guī)定，這兩種票據(jù)都不能作為稅前扣除憑證。
　　《財政票據(jù)管理辦法》(財政部令〔2012〕70號)規(guī)定，財政票據(jù)是指由財政部門監(jiān)(印)制、發(fā)放、管理，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理職能或者公共服務(wù)職能的社會團(tuán)體及其他組織依法收取政府非稅收入或者從事非營利活動收取財物時，向公民、法人和其他組織開具的憑證。
　　資金往來結(jié)算票據(jù)，是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。各地財政部門對財政票據(jù)發(fā)布了具體管理文件，如《江蘇省財政票據(jù)管理暫行辦法》(蘇財綜〔2006〕62號)，行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)不得作為報銷憑證，不得用于征收或收取政府非稅收入，不得作為單位經(jīng)營性收入憑證或替代稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)票據(jù)。
　　公益事業(yè)捐贈票據(jù)，是指國家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證。
　　按企業(yè)所得稅法稅前扣除合法性原則，合法性是指符合國家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，應(yīng)以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
　　足球協(xié)會取得的廣告性贊助是經(jīng)營收入，不能開具行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算憑證。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以貨幣贊助足球協(xié)會，是一種商業(yè)行為，不具備公益性捐贈性質(zhì)。雙方都具有營利目的，均不能使用公益事業(yè)捐贈票據(jù)作為收入和支出的憑證。
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)讓足球協(xié)會開具廣告服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票，這才是稅前扣除的法定憑證。