一、案例：　　A公司（增值稅一般納稅人）2011年度，賬面營(yíng)業(yè)收入4200萬(wàn)元，增值稅申報(bào)表營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元，差異800萬(wàn)元。據(jù)公司會(huì)計(jì)說(shuō)，2011年5月31日前財(cái)領(lǐng)導(dǎo)出于某種目的，曾讓會(huì)計(jì)把2010年賬反結(jié)賬增做一筆800萬(wàn)元的收入（未開(kāi)票），分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款                    936萬(wàn)元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 800萬(wàn)元　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 136萬(wàn)元　　注：136萬(wàn)元銷項(xiàng)未申報(bào)　　2011年5月31日之后某月開(kāi)票（申報(bào)增值稅）：　　借：應(yīng)收賬款               -936萬(wàn)元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 -800萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）  -136萬(wàn)元　　借：應(yīng)收賬款               936萬(wàn)元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 800萬(wàn)元　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）  136萬(wàn)元　　二、  分析：　�。ㄒ唬┦杖氲拇_認(rèn)： 

國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

 

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

 

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

 

 

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

 

4.已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

 　　國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)同時(shí)規(guī)定，符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

　　1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入�！　�2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入�！　�3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。　　4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入�！　。ǘ�）案例分析　　1、800萬(wàn)的收入如果是在所得稅匯算后補(bǔ)做　　也就是說(shuō)，2010年度所得稅匯時(shí)沒(méi)有申報(bào)到800萬(wàn)元收入，此時(shí)開(kāi)票時(shí)回沖800萬(wàn)元收入是不正確的，2011年所得稅匯算時(shí)要做納稅調(diào)增800萬(wàn)元，或者追溯調(diào)整2010年度應(yīng)納稅所得額，加收滯納金。如果2010年度補(bǔ)做那筆收入既不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不符合稅法的規(guī)定，筆者認(rèn)為這樣處理：　　借：以前度損益調(diào)整    800萬(wàn)元　　應(yīng)收賬款         -936萬(wàn)元　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）  -136萬(wàn)元2、800萬(wàn)元月的收入如果是在所得稅匯算前補(bǔ)做也就是說(shuō)800萬(wàn)元的收入在家2010年所得匯算時(shí)已報(bào)，此時(shí)在家2011年度回沖，所得稅方面應(yīng)沒(méi)有什么問(wèn)題，匯算時(shí)不用調(diào)整。但增值方面可能有風(fēng)險(xiǎn)，增值稅滯后納稅。　　三、  未開(kāi)票收入處理　　1、 確認(rèn)末開(kāi)票收入時(shí)　　財(cái)務(wù)處理：　　借：應(yīng)收賬款               936萬(wàn)元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 800萬(wàn)元　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）  136萬(wàn)元　　增值稅申報(bào)表填寫：　　《附一》第四欄未開(kāi)票收入填  800萬(wàn)元，銷項(xiàng)填寫136萬(wàn)元�！　�2、 在以后期間開(kāi)票時(shí)　　賬務(wù)處理：　　借：應(yīng)收賬款               -936萬(wàn)元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 -800萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）  -136萬(wàn)元　　借：應(yīng)收賬款               936萬(wàn)元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 800萬(wàn)元　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）  136萬(wàn)元　　增值稅申報(bào)表填寫：　　《附表一》第四欄未開(kāi)票收入填  -800萬(wàn)元，銷項(xiàng)填寫-136萬(wàn)元。