外國企業(yè)各營業(yè)機構(gòu)有盈有虧如何納稅？

外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)有兩個及兩個以上營業(yè)機構(gòu)的，所設(shè)的營業(yè)機構(gòu)在同一省、自治區(qū)、直轄市的，選定的合并申報納稅的營業(yè)機構(gòu)報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn);所設(shè)的營業(yè)機構(gòu)涉及兩個或兩個以上省區(qū)的，選定的合并申報納稅的營業(yè)機構(gòu)應(yīng)報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

所選定的營業(yè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)是一個對其他各企業(yè)機構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任，并設(shè)有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧情況的營業(yè)機構(gòu)。

對合并申報所涉及的營業(yè)機構(gòu)，若有使用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計算各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。如果營業(yè)機構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按照由盈利的營業(yè)機構(gòu)所選用的稅率納稅。其彌補虧損的數(shù)額應(yīng)按照為虧損營業(yè)機構(gòu)抵虧的營業(yè)機構(gòu)所用的稅率納稅。

現(xiàn)舉例如下：

　　某外國公司，在中國的內(nèi)地和特區(qū)分別設(shè)有甲、乙兩個營業(yè)機構(gòu)，甲營業(yè)機構(gòu)具備稅法規(guī)定的合并申報條件，30%，特區(qū)企業(yè)所得稅稅率為15%.（1）1999年兩個營業(yè)機構(gòu)的經(jīng)營情況是：甲機構(gòu)盈利100萬元，乙機構(gòu)盈利80萬元。在匯總申報所得稅時，應(yīng)該分別按不同的稅率計算納稅。

　　其應(yīng)納稅額為：甲機構(gòu)應(yīng)納稅額=100×30%=30萬元，乙機構(gòu)應(yīng)納稅額=80×15%=12萬元，該外國公司在中國的兩個營業(yè)機構(gòu)共應(yīng)繳納所得稅42萬元。

　　（2）2000年上述兩個營業(yè)機構(gòu)的經(jīng)營情況是：甲機構(gòu)盈利80萬元，乙機構(gòu)50萬元。盈虧相抵后，該外國公司尚盈利30萬元，其余額應(yīng)按盈利的甲機構(gòu)所適用的稅率計算納稅。2000年該公司應(yīng)納稅額為9萬元，即：（80-50）×30%=9萬元。

　�。�3）2001年上述兩個營業(yè)機構(gòu)的經(jīng)營情況是：甲機構(gòu)盈利60萬元，乙機構(gòu)盈利80萬元。在合并計算2001年度企業(yè)所得稅時，應(yīng)將乙機構(gòu)盈利彌補上年度的虧損后，按適用的稅率計算納稅，其彌補額按甲機構(gòu)適用的稅率計算納稅。2001年應(yīng)納稅額為：（乙機構(gòu)盈利80萬元-彌補上年虧損50萬元）×適用稅率15%=4.5萬元。乙機構(gòu)彌補上年度虧損額50萬元×甲機構(gòu)所適用的稅率30%=15萬元，甲機構(gòu)盈利60萬元×適用稅率30%=18萬元，2001年該公司在中國的兩個營業(yè)機構(gòu)共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額37.5萬元（4.5 15 18=37.5萬元）。

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