會(huì)計(jì)上已資本化處理的工資企業(yè)所得稅前應(yīng)如何扣除?

例：當(dāng)年度實(shí)際發(fā)放的計(jì)入在建工程資本化的工資，是否可以在當(dāng)年所得稅匯算清繳中一次性扣除?還是需要未來隨固定資產(chǎn)折舊攤銷逐漸扣除?

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條第一款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

第三款規(guī)定，除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第八條關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》　1604 在建工程規(guī)定，在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金可以在稅前扣除。納稅人按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入在建工程的工資薪金，因并未在成本費(fèi)用中確認(rèn)支出，所以應(yīng)按會(huì)計(jì)實(shí)際確認(rèn)的支出在所得稅前扣除。在該在建工程完工轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按規(guī)定計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用時(shí)再稅前扣除，即對計(jì)入在建工程的工資薪金應(yīng)以折舊方式在稅前扣除。

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