企業(yè)的借款利息支出應怎樣進行稅前扣除?

一、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款是最常見的一種情況，金融企業(yè)一般指國家批準的能從事貸款業(yè)務的企業(yè)，如：銀行、信用社、財務公司、信托公司、小額貸款公司等金融機構(gòu)。金融企業(yè)的貸款利率均實行國家規(guī)定，可根據(jù)借款合同規(guī)定利率計算貸款利息，即可據(jù)實稅前扣除，一般不需要進行納稅調(diào)整。

二、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)籌資借款時，其發(fā)生的利息支出可以稅前扣除的條件，必須以金融企業(yè)同期同類的業(yè)務貸款利率為標準，不超過按照此標準貸款利率計算出的數(shù)額部分才可以稅前扣除，超出部分應調(diào)增應納稅所得額，是不可稅前扣除的。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

三、關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息支出

1．關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款業(yè)務交易是按照獨立原則執(zhí)行的，則其相互之間的借款利息支出據(jù)實稅前扣除。

2．當借款企業(yè)的實際稅負低于或等于境內(nèi)貸款關(guān)聯(lián)方的實際稅負時，借款企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出可以稅前扣除。

3．關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實行“比例扣除”的方法，即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1；其他企業(yè)的比例為2∶1。符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出不能稅前扣除，當期必須調(diào)增應納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。

4．如果企業(yè)既從事金融業(yè)務，也從事非金融業(yè)務，則其付給關(guān)聯(lián)方的利息支出必須按這兩種業(yè)務情況合理分開計算，若不能合理分開，只能按照其他企業(yè)的比例（2∶1）限制計算出的利息部分可以稅前扣除，超出的利息不能稅前扣除。

需要注意的是，關(guān)聯(lián)方既包括直接關(guān)聯(lián)方，也包括間接關(guān)聯(lián)方，要全面考慮。屬于從間接關(guān)聯(lián)方取得的籌資借款業(yè)務情況有：（1）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)的第三方借給企業(yè)，表面上是第三方提供借款，但實質(zhì)上是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方在操作，這屬于關(guān)聯(lián)方業(yè)務。（2）企業(yè)的借款由與其無關(guān)聯(lián)的第三方提供的，但是注意此項借款業(yè)務若是由關(guān)聯(lián)方擔保的且負有連帶責任，則此項借款業(yè)務也屬于關(guān)聯(lián)方業(yè)務。（3）其他從表面上是間接從第三方獲得的但實質(zhì)涉及關(guān)聯(lián)方的具有債務實質(zhì)的債權(quán)性投資，也屬于關(guān)聯(lián)方業(yè)務。

四、企業(yè)向個人借款的利息支出

1．企業(yè)向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系個人借款

企業(yè)向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的個人進行借款發(fā)生的利息支出，在稅前扣除時必須符合三個條件：（1）以金融企業(yè)同一期間、同一類型的貸款利率作為標準，按此標準利率計算的利息數(shù)額以內(nèi)的部分允許計算企業(yè)所得稅稅前扣除，超過部分要調(diào)增應納稅所得額；（2）企業(yè)真正地向個人進行了借款，并用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，不屬于非法集資，符合有關(guān)借貸方面的法律規(guī)定。（3）企業(yè)必須與個人之間簽訂了書面借款合同，并詳細規(guī)定借款金額、使用時間、利率以及擔保、違約等規(guī)范條款，是真實合法有效的借款合同。

2．企業(yè)向與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系個人借款

當企業(yè)的借款對象是自己的股東，或者是與企業(yè)有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的個人進行籌資借款，其發(fā)生的利息支出可以稅前扣除的部分是有比例限制的，只有按照符合債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例（2∶1）計算出的利息金額，才是允許在稅前扣除的，超出比例的借款的利息不得稅前扣除。

五、股東出資未完全到位的企業(yè)發(fā)生的利息支出

存在股東出資未完全到位的情況，則該企業(yè)借款發(fā)生的利息支出當期是不能夠全部扣除的，其中相當于投資者實繳與應繳資本額的差額部分計算的利息是不允許稅前扣除的，由于股東自己原因造成的，必須由股東來承擔，國家不能承擔此部分費用，因此必須調(diào)增應納稅所得額。按照公式“企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額”來計算。

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