境外公司稅款如何代扣代繳?

  第一步：判斷支付的款項是否履行企業(yè)所得稅源泉扣繳的范圍

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。”

  第三十八條規(guī)定：“ 對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。”

  從上述條款規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅法對企業(yè)對外支付實行源泉扣繳，規(guī)定了兩類源泉扣繳的范圍，即法定扣繳和指定扣繳。

  對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，稅法直接規(guī)定以支付人為扣繳義務人。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，即非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

  非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，相關居民企業(yè)是否負有代扣代繳義務，視稅務機關制定情況。

  所謂“機構、場所”，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五條規(guī)定“機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

  (一)管理機構、營業(yè)機構、辦事機構;

  (二)工廠、農場、開采自然資源的場所;

  (三)提供勞務的場所;

  (四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

  (五)其他從事生產經營活動的機構、場所。

  因此，企業(yè)發(fā)生對外支付時，如果支付對象(非居民企業(yè))在中國境內無上述“機構、場所”，則屬于源泉扣繳范圍，即時存在上述“機構、場所”，判斷支付款項是否須上述“機構、場所”有聯(lián)系，如果沒有聯(lián)系，也屬于源泉扣繳范圍。

  第二步：判斷支付的款項是否屬于非居民企業(yè)來源于中國的境內所得

  《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

  (一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

  (二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定;

  (三)轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

  (四)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

  (五)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

  (六)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

  上述條款規(guī)定了判斷所得是否屬于來源于境內的所得的標準，因此企業(yè)在發(fā)生對外業(yè)務，支付款時首先需要利用條例第七條的原則判斷非居民企業(yè)的所得是否屬于境內所得，若屬于境內所得則需要考慮如何代扣代繳企業(yè)所得稅問題。

  第三步：判斷扣繳義務發(fā)生時間

  稅法規(guī)定：稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

  扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

  因此，企業(yè)須按合同規(guī)定，以權責發(fā)生制為原則，不管款項是否已經支付，來判斷扣繳義務的發(fā)生時間，及時代扣代繳企業(yè)所得稅稅款。

  第四步：計算代扣代繳所得稅稅額

  《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  《財政部、國家稅務總局關于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》規(guī)定了按所得類型分類不同辦法計算繳納所得稅：

  (一)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

  (二)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

  (三)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

  企業(yè)應注意收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用;支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

  同時稅法規(guī)定稅收協(xié)議規(guī)定不同的，按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。企業(yè)應判斷支付對象所在國是否為協(xié)定國，如果是協(xié)定國的代扣的所得稅可以按協(xié)定稅率執(zhí)行。

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