進(jìn)口洋酒連續(xù)生產(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品怎樣計(jì)算其扣除稅額?

問(wèn)：進(jìn)口洋酒連續(xù)生產(chǎn)酒類(lèi)產(chǎn)品，怎樣計(jì)算其扣除稅額?

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，用外購(gòu)已稅酒生產(chǎn)的酒類(lèi)產(chǎn)品，可以銷(xiāo)售額扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的洋酒生產(chǎn)的酒類(lèi)產(chǎn)品，首先應(yīng)確定外購(gòu)的洋酒是已稅還是未稅。如果是已稅，那么，扣除稅額既不能按照洋酒的離岸價(jià)格計(jì)算，而應(yīng)按照洋酒進(jìn)口時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格（不含增值稅）；如果是未稅的，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)不予抵扣。

一、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不繳消費(fèi)稅 

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)繳消費(fèi)稅 

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品； 

②在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； 

③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

二、計(jì)稅依據(jù)——有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。 

特殊1：如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。 　

特殊2：如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅�！�

【例題•計(jì)算題】 甲禮花廠(chǎng)2017年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 

　　將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對(duì)外銷(xiāo)售，合同約定不含稅銷(xiāo)售額36萬(wàn)元，6月28  日收取貨款的70%，7月28日收取貨款的30%，當(dāng)月貨款尚未收到，另將剩余的20%贈(zèng)送給客戶(hù)。 

　　要求：計(jì)算贈(zèng)送客戶(hù)焰火計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的金額。 

　　贈(zèng)送客戶(hù)計(jì)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的金額＝36÷80%×20%＝9（萬(wàn)元）

三、計(jì)稅依據(jù)——無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 

組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：

（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：成本利潤(rùn)率適用消費(fèi)稅規(guī)定5檔。 

　　【例題•計(jì)算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利，高檔化妝品的成本8000元，該高檔化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%。 

   『正確答案』組價(jià)＝8000×（1＋5%）÷（1－15%）＝9882.35（元） 

　�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝9882.35×15%＝1482.35（元）

　�、趹�(yīng)納增值稅稅額＝9882.35×17%＝1680（元）

（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 

　　消費(fèi)稅：從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)； 

　　增值稅：需組價(jià)時(shí),組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。

　　【例題•計(jì)算題】某啤酒廠(chǎng)自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。 

　　要求：計(jì)算該廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）

   『正確答案』

　�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅＝10×220＝2200（元） 

　�、趹�(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率） 

　　【例題•計(jì)算題】某酒廠(chǎng)以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤春節(jié)前夕發(fā)放職工，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。 

　　要求：計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（白酒消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率為10%）

   『正確答案』

　�、賾�(yīng)納消費(fèi)稅： 

　　從量征收的消費(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元） 

　　從價(jià)征收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1－20%）×20%＝6850（元） 

　�。ㄗⅲ航M價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅） 

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元） 

　　②應(yīng)納增值稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1－20%）×17%＝5822.5（元）

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