建筑公司因建設(shè)單位拖欠工程款項而收取的利息如何納稅?

一、營改增之前，財務(wù)上怎么做的?

1、結(jié)算工程款時:

借:銀行存款 500

應(yīng)收賬款 500

貸:工程結(jié)算 1000

2、申報營業(yè)稅及附加時:

借:應(yīng)交營業(yè)稅 15

應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1.05

應(yīng)交教育費費附加 0.45

貸:銀行存款 16.5

結(jié)算了1000萬，交過了500萬發(fā)票的營業(yè)稅及附加，業(yè)主拖欠了500萬，計提了營業(yè)稅及附加，是下面這樣做賬的:

3、計提營業(yè)稅及其附加時:

借:營業(yè)稅金及附加 33

貸:應(yīng)交營業(yè)稅 30

應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 2.1

應(yīng)交教育費費附加 0.9

后面的33已經(jīng)含了前面的開了500萬的建安發(fā)票，業(yè)主拖欠的500萬，在賬上已經(jīng)計提了營業(yè)稅及附加，沒有交給地稅局。

二、營改增后，面臨交給地稅局還是交回國稅局的問題

原來合同講得很清楚，原來跟業(yè)主簽的合同，拖欠你的500萬沒有產(chǎn)生營業(yè)稅義務(wù)的，但是你計提了，現(xiàn)在營改增之后，業(yè)主把錢給你，不是營業(yè)稅了，應(yīng)該交給國稅局，我們開票的時候是按照500萬/(1+3%)*3%開票，收入變成了500萬/(1+3%)。

已經(jīng)完工了，按照完工百分比，你的企業(yè)所得稅在營改增之前是按1000萬來算的，賬上又計提了營業(yè)稅附加(拖欠的那一半)，在去年匯算清繳之前扣了，企業(yè)所得稅是按照(500萬-500萬所對應(yīng)的營業(yè)稅及附加)去交的企業(yè)所得稅，現(xiàn)在甚至明年，拖欠的500萬現(xiàn)在收到了，你給業(yè)主開發(fā)票，收入應(yīng)該是500萬/(1+3%)，原來賬上計提的稅沒交，需要倒過來做賬，去沖平。

做賬如下:

借:應(yīng)交營業(yè)稅 15

應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1.05

應(yīng)交教育費費附加 0.45

貸:主營業(yè)務(wù)收入 16.5

但是貸方用的是主營業(yè)務(wù)收入，本來應(yīng)該是營業(yè)稅金及附加，為什么會這樣呢?因為財政部規(guī)定，營業(yè)稅金及附加沒了，成了稅金及附加。

《增值稅會計處理規(guī)定》規(guī)定:“營改增前已確認收入，已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費--應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費--待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入”。

所以就是上面那樣做賬。

但是我們賬上，還有個借方是營業(yè)稅金及附加，這個賬的報表早就報了，原來的借方營業(yè)稅金及附加，算所得稅的時候早就已經(jīng)扣除了。

原來算所得稅應(yīng)該是(500萬-營業(yè)稅及附加)，現(xiàn)在相當(dāng)于我們營業(yè)稅金及附加扣除的那一塊調(diào)過來了。收入就是500萬，但是我們原來賬上收入還是500萬，只不過是把以前計提的營業(yè)稅金及附加，沒有交的把它調(diào)到貸主營業(yè)務(wù)收入。

言下之意，相當(dāng)于我們匯算清繳之前把扣除了計提的營業(yè)稅金及附加倒出來了而已。我們原來賬上的收入還是500萬，現(xiàn)在開票的時候，改為增值稅后的收入500/(1+3%)，按道理應(yīng)該是500/(1+3%)+主營業(yè)務(wù)收入，還是500萬。

并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費--待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入”。

待轉(zhuǎn)銷項稅額是以后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時間才發(fā)生的，貸“應(yīng)交稅費--待轉(zhuǎn)銷項稅額”，科目轉(zhuǎn)到了貸“應(yīng)交稅費--簡易計稅”的科目。

調(diào)整后的收入為:營改前確認收入，但未發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)時間而計提營業(yè)稅及附加的500萬-營改增前計提營業(yè)稅及附加對應(yīng)的“營業(yè)稅金及附加”科目中的16.5萬元+營改增后調(diào)整的主營業(yè)務(wù)收入 16.5萬元=500萬元

因此，賬就是這樣調(diào)的。

借:主營業(yè)務(wù)收入 14.57

貸:應(yīng)交稅費--簡易計稅14.57 [500÷(1+3%) ×3%]

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