送給職工“抵用券”的稅務(wù)處理?

問：咨詢公司A， 為發(fā)展市場(chǎng)而發(fā)了一批現(xiàn)金抵扣券， 每張1000元。即客戶在A公司做一個(gè)1萬元的咨詢報(bào)告， 9000元即可成交。 合同也簽9000元，實(shí)際支付9000元。如果這個(gè)報(bào)告正好是1000元， 那么簽的就是零元的合同， 這樣有什么稅務(wù)問題？

答：《稅收征收管理辦法》規(guī)定：

第三十五條

納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

第三十六條

企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部制作的現(xiàn)金抵扣券，實(shí)質(zhì)是為客戶提供的一張商業(yè)折扣證明，持有此券的客戶在接受咨詢勞務(wù)時(shí)，勞務(wù)定價(jià)直接減少1000元，合同也直接按商業(yè)折扣后定價(jià)簽訂。營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅均按折扣后金額確認(rèn)即可。

實(shí)務(wù)中，這種現(xiàn)金抵扣券通常有嚴(yán)格的使用限制，如客戶實(shí)際消費(fèi)需超過2000元以上才能使用等約定。如果計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額。 

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