稅款的滯納金和罰款征收上有何不同?

新《征管法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。《征管法》第四十條和第六十八條還規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法采取從其存款中扣繳稅款，扣押查封拍賣變賣的強(qiáng)制執(zhí)行措施，還可以處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上，五倍以下的罰款。

　　滯納金與罰款有何不同呢？滯納金和罰款在形式上非常接近，它們都是在納稅人有稅收違法行為后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《征管法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)其課予新的金錢給付義務(wù)。它們的主要區(qū)別在五個(gè)方面：

　　一、目的不同。“滯納金”以促使納稅人自覺履行納稅義務(wù)為目的，一旦間接執(zhí)行目的實(shí)現(xiàn)，即停止實(shí)施；而“罰款”是對(duì)納稅人的行政違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，達(dá)到教育其不再違法的目的，具有告誡作用，即使納稅人對(duì)自己的稅務(wù)違法行為進(jìn)行了改正，但稅務(wù)機(jī)關(guān)事后仍可對(duì)其違法行為進(jìn)行罰款。

二、范圍不同。“滯納金”只針對(duì)納稅人未按期繳納稅款行為；而“罰款”可以針對(duì)《征管法》中規(guī)定的可以給予罰款的各類違法行為。如未按規(guī)定申報(bào)納稅行為，違反發(fā)票使用、管理規(guī)定行為，未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件行為等等。

三、使用頻率不同。“滯納金”不同行政處罰，它是按日累計(jì)，可以多次重復(fù)課處。相對(duì)方在被科處金錢給付義務(wù)后，仍不履行，可再次科處，直至履行；而相對(duì)人的同一行政違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依法處罰一次，不宜一事再罰。

　　四、標(biāo)準(zhǔn)不同。“滯納金”加收只針對(duì)納稅人未履行繳納稅款義務(wù)為前提，不任其課稅金額大小，一律從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；而“罰款”是針對(duì)違反《征管法》規(guī)定的各類違法行為為依據(jù)進(jìn)行處罰。罰款額度視其情節(jié)輕重、手段惡劣程度來確定。

　　五、求助途徑不同。新《征管法》第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。”無論有無理由，先繳完滯納金后，再經(jīng)過行政復(fù)議程序后，才能提起行政訴訟；而納稅人對(duì)罰款有異議，不需要先行繳納或提供擔(dān)保即可申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接提起行政訴訟

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