企業(yè)改制中的“評估增值”要交稅嗎?

  從《企業(yè)所得稅法》以及實施條例立法來看，既沒有明確列入征稅范圍，也未納入不征稅收入等范圍。后續(xù)，針對國有企業(yè)改制以及非貨幣性資產(chǎn)投資，財稅主管部門下發(fā)了幾個具體文件，從文件的規(guī)定和導(dǎo)向來看，是將企業(yè)改制“評估增值”納入企業(yè)所得稅的征稅范圍內(nèi)的。

  一、國有企業(yè)特殊規(guī)定

  1、公司制改制

  2017年9月22日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》，明確全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按其原有計稅基礎(chǔ)確定;資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

  新政策對全民所有制企業(yè)改制中的資產(chǎn)評估增值采取遞延納稅政策，旨在鼓勵國有企業(yè)深化改革，減少稅收方面的障礙。

  2、股份制改制

  針對國有企業(yè)(納入中央或地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理范圍的國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司)股份制改制，財政部、國家稅務(wù)總局增下發(fā)《關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》，對符合條件的國有企業(yè)改制上市過程中發(fā)生資產(chǎn)評估增值所得稅處理如下：

  (1)國有企業(yè)改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國有資本金(含資本公積，下同)，但獲得現(xiàn)金及其他非股權(quán)對價部分，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

  (2)國有企業(yè)100%控股(控制)的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制企業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征稅入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增改制后公司制企業(yè)的國有資本金。

  (3)經(jīng)確認的評估增值資產(chǎn)，可按評估價值入賬并按有關(guān)規(guī)定計提折舊或攤銷，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除。

  財稅同時明確，通知所稱國有企業(yè)改制上市，主要包含三種情形：(1)國有企業(yè)以評估增值資產(chǎn)，出資設(shè)立擬上市的股份有限公司;(2)國有企業(yè)將評估增值資產(chǎn)，注入已上市的股份有限公司;(3)國有企業(yè)依法變更為擬上市的股份有限公司。

  可見，對于國有企業(yè)“公司制改制”和“上市改制”，在征稅的基本前提下，采取了差別對待，前者實行所得稅遞延政策，后者實行以“稅”轉(zhuǎn)增資本金的變通做法。

  二、一般性規(guī)定

  事實上，針對國有企業(yè)改制中的資產(chǎn)評估增值，在前述政策出臺之前，財稅主管部門曾經(jīng)不止一次針對個案企業(yè)(一般為大型央企)發(fā)布文件，旨在支持并落實國家推進央企改制的決策。十八大以來，國家要求落實稅收法定原則，針對單個企業(yè)發(fā)布稅收文件的情形已經(jīng)不復(fù)存在。

  對于包括非國有企業(yè)等其他企業(yè)改制(主要體現(xiàn)為非貨幣性資產(chǎn)投資行為)，長期以來，實際上是缺少明確稅收文件的。2014年以來，國家財稅主管部門相繼發(fā)布財稅等文件，對于改制中非貨幣性資產(chǎn)投資行為涉稅處理逐漸明確。

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