經(jīng)營租賃含有免租期的財稅處理?

甲公司為大型商場,租賃房屋作為其經(jīng)營場所,約定合同期限為10年,合同總金額為5000萬元,第一年免租,以后年度按照一定幅度每年遞增房租,企業(yè)按照實(shí)際支付租金與出租方開具發(fā)票金額計(jì)入租金費(fèi)用,后根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所的調(diào)整建議,按照合同租金總額在租賃期內(nèi)(包含免租期)均勻分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用;在年度匯算清繳時,該企業(yè)遇到以下問題:

按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十七條規(guī)定,以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除,因此,企業(yè)認(rèn)為可以按照每年5000÷10=500(萬元)的金額在每年進(jìn)行稅前扣除,因此,每年均勻計(jì)入的租金費(fèi)用不需納稅調(diào)整;但第一年免租期,該商場未取得出租方開具的租賃發(fā)票,租賃前幾期,均勻計(jì)算的租賃費(fèi)大于實(shí)際支付的租賃費(fèi),相應(yīng)的也大于取得的發(fā)票金額;那么是按照實(shí)施條例的規(guī)定均勻攤銷進(jìn)行稅前扣除,還是按照發(fā)票金額稅前扣除?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證.

當(dāng)然,34號文件規(guī)定的"有效憑證",肯定不確指發(fā)票,還包括相關(guān)租賃合同、付款憑證等各種證明材料,但筆者認(rèn)為,所謂的"有效憑證",在稅企雙方的理解中,有時即指發(fā)票,最起碼也是包括發(fā)票的.在一般的認(rèn)識中,正所謂"前稅后不稅",除免稅等特殊情況外,只有前面的上游納稅人繳納了稅款,后面的下游納稅人才可稅前扣除;根據(jù)以上規(guī)定,承租方在匯算清繳前未取得發(fā)票的租金部分,是不能稅前扣除的,如納稅人僅根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定即按照租賃期均勻稅前扣除,具有一定的稅收風(fēng)險.

企業(yè)所得稅條例規(guī)定出租方的出租收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定,提前一次性收取的租金,出租方可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入.

上述規(guī)定是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用配比原則的,比如應(yīng)付租金期間屆滿,但未收到租金的情況,不能因未收付款項(xiàng)而不確認(rèn)相關(guān)收入;或有時一次性收付租金,應(yīng)在租賃期內(nèi)均勻計(jì)入收入或租金費(fèi)用.但在實(shí)際工作中,納稅人應(yīng)注意上述規(guī)定與扣稅憑證的差異,避免不必要的稅收風(fēng)險.

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