工程決算審計(jì)費(fèi)能否在稅前扣除?
近日,有房地產(chǎn)納稅人咨詢:土地增值稅清算時,工程決算審計(jì)費(fèi)能否作為開發(fā)間接費(fèi)用扣除?
解答 目前,對于工程決算審計(jì)費(fèi)能否作為開發(fā)間接費(fèi)用扣除的問題,有人認(rèn)為允許扣除,也有人認(rèn)為不能扣除,F(xiàn)結(jié)合會計(jì)處理,對該問題分析如下。
會計(jì)處理方面:按照財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》規(guī)定,開發(fā)間接費(fèi),指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的,且不能將其直接歸屬于成本核算對象的工程監(jiān)理費(fèi)、造價(jià)審核費(fèi)、結(jié)算審核費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等。因此,房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品工程決算審計(jì)費(fèi)計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)用。
會計(jì)處理為:
借:開發(fā)成本——開發(fā)間接費(fèi)用
貸:應(yīng)付賬款等。
但在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn),有相當(dāng)一部分開發(fā)企業(yè)工程決算審計(jì)不及時,甚至在產(chǎn)品出售之后才聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程決算審計(jì),由于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)之后發(fā)生的費(fèi)用,無法再計(jì)入存貨成本,因此,這部分工程決算審計(jì)費(fèi)只能計(jì)入當(dāng)期損益。
會計(jì)處理為:
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)付賬款等。
土地增值稅處理方面:土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定,開發(fā)間接費(fèi)用,是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用,包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。從以上表述看,開發(fā)間接費(fèi)用沒有列舉工程決算審計(jì)費(fèi),但并不意味著未列舉項(xiàng)目不能作為開發(fā)間接費(fèi)用扣除,還須看工程決算審計(jì)費(fèi)是否屬于直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用。按照《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》相關(guān)規(guī)定,與上述表達(dá)口徑并無本質(zhì)區(qū)別,因此,工程決算審計(jì)費(fèi)屬于開發(fā)間接費(fèi)用。即使由于房地產(chǎn)企業(yè)工程決算審計(jì)不及時,導(dǎo)致會計(jì)處理時只能計(jì)入當(dāng)期損益,也不能改變其屬于開發(fā)間接費(fèi)用的性質(zhì)。只要工程決算審計(jì)費(fèi)在土地增值稅清算前發(fā)生并取得合法有效憑據(jù),不論會計(jì)如何處理,均可作為開發(fā)間接費(fèi)用扣除。
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