收取違約金是否應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅?

1.銷售方付給購(gòu)買方的違約金

銷售方付給購(gòu)買方的違約金，明顯不能算作價(jià)外費(fèi)用。那應(yīng)不應(yīng)該交增值稅?開(kāi)具什么樣的票據(jù)呢?

(1)交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生產(chǎn)生的違約金

比如甲公司與乙公司訂立購(gòu)銷合同，但因甲公司(銷售方)單方違約，因未給乙公司(采購(gòu)方)供貨而支付給乙公司違約金。依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)稅文，甲公司與乙公司彼此之間既沒(méi)有銷售貨物也沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)行為，不屬于增值稅的應(yīng)稅范疇。因此，依據(jù)現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則，該違約金也不屬于開(kāi)具發(fā)票的范圍。

(2)交易中產(chǎn)生的違約金

比如銷售方甲公司提供給購(gòu)買方乙公司的產(chǎn)品或服務(wù)，不符合乙公司要求而支付的違約金。若甲公司開(kāi)具完增值稅發(fā)票，此部分違約金可作為銷售折讓處理。若甲公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票，甲公司可以直接按收款凈額確認(rèn)收入并給乙公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。

2.采購(gòu)方付給銷售方的違約金

(1)交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生產(chǎn)生的違約金

比如甲公司與乙公司訂立購(gòu)銷合同，但因乙公司(采購(gòu)方)單方違約，解除購(gòu)銷合同支付給甲公司(銷售方)的違約金。依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及財(cái)稅文，甲公司與乙公司彼此之間既沒(méi)有銷售貨物也沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)行為，不屬于增值稅的應(yīng)稅范疇。因此，依據(jù)現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則，該違約金也不屬于開(kāi)具發(fā)票的范圍。

(2)交易中產(chǎn)生的違約金

比如采購(gòu)方乙公司因未及時(shí)向銷售方甲公司付款而支付的違約金，此部分違約金就是稅法意義上的價(jià)外費(fèi)用，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入并按產(chǎn)品或服務(wù)的適用稅率繳納增值稅并給乙公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。

當(dāng)然，實(shí)務(wù)操作中，對(duì)交易行為實(shí)質(zhì)上未發(fā)生而產(chǎn)生的違約金，因付款方擔(dān)心企業(yè)所得稅納稅調(diào)整而積極索要發(fā)票，收款方也有開(kāi)票交稅的情況，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)也是默許的。

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