業(yè)務(wù)預(yù)收款該如何納稅?

案例：

某建筑公司承包了一橋梁的施工業(yè)務(wù)，在與甲方簽訂合同時約定，合同簽訂后7日內(nèi)，甲方向建筑公司預(yù)付工程進場費120萬元，那么建筑公司在收到甲方的工程進場費，如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間？

政策依據(jù)：

根據(jù)財稅《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（二）款規(guī)定：

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

實務(wù)解析：

根據(jù)以上規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)和租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此建筑公司收到的進場費120萬元，則應(yīng)在收到款項的當(dāng)天為納稅義務(wù)的發(fā)生時間，當(dāng)期按時納稅，并確認(rèn)收入。而不能將預(yù)收款根據(jù)后續(xù)工程進度完成結(jié)算后再確認(rèn)收入。

二、政策運用：

通過對以上案例的分析，我們可以對收到“業(yè)務(wù)預(yù)收款”納稅義務(wù)發(fā)生時間進行一次運用的推廣分析。

首先，以收訖銷售款項確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。除以上案例還有如：KTV、休閑場所、餐廳、超市等預(yù)售充值卡，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為時確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，當(dāng)然預(yù)售充值卡必須是沒有開具發(fā)票的。

其次，以取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

最后，提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。除以上案例外還有如：預(yù)收一年的場地租金、預(yù)收一年的車輛租賃費等，都應(yīng)該在收到預(yù)收款時確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。

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