如何運用稅收居民企業(yè)概念對境外間接轉(zhuǎn)股征稅?

本案例是我國稅務(wù)機關(guān)首次運用稅收居民企業(yè)概念質(zhì)疑境外間接轉(zhuǎn)股的實質(zhì)，這也是稅務(wù)機關(guān)首次主動將一家境外公司認定為稅收居民企業(yè)以征收企業(yè)所得稅。有意間接收購或出售中國境內(nèi)公司股權(quán)的外國投資者須了解這個案例的意義，領(lǐng)會中國稅務(wù)機關(guān)怎樣運用稅收居民企業(yè)的概念對境外間接轉(zhuǎn)股交易征收中國稅。

　　基本案情

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓方A公司（賣方）是在開曼群島注冊的企業(yè)，轉(zhuǎn)讓前A公司持有一家在香港上市的開曼M公司的股權(quán)（目標公司）。而M公司間接持有中國境內(nèi)J公司及其他3家中國公司的股權(quán)。2011年7月，A公司將其持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給一家美國上市企業(yè)（買方），從而引發(fā)A公司間接出售境內(nèi)4家中國公司的股權(quán)。交易完成后，M公司退市。

　　處理情況

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)賣方提供的交易報告立案調(diào)查。由于M公司（目標公司）是一家香港上市公司，且是一定程度的經(jīng)濟實體，不能依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》和一般反避稅規(guī)則來否定境外控股公司的存在，繼而通過“穿透”對該筆間接轉(zhuǎn)讓交易重新定性。于是，通過審查M公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)多年財務(wù)報告、合同及相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)M公司負責(zé)日常生產(chǎn)經(jīng)營/管理運作的高層管理人員及履職場所主要位于中國境內(nèi)J公司的分支機構(gòu)。因此判定，M公司的實際管理機構(gòu)位于中國，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，稅務(wù)機關(guān)認定M公司是中國的稅收居民企業(yè)，進而對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易征稅。

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