開具增值稅發(fā)票哪些情形不用交稅?

思而不學(xué)則殆。從事與稅收相關(guān)的工作，如果只是站在已有的知識(shí)層次上操作和思考，不注重知識(shí)的持續(xù)更新，隨時(shí)就可能存在認(rèn)識(shí)上的盲區(qū)和自身知識(shí)體系中的短板。尤其是“營改增”后，鋪天蓋地的公告，眼花繚亂的解讀，如果不能對(duì)最新政策做到及時(shí)掌握和深層次的解讀，在實(shí)務(wù)操作中會(huì)帶來一定的隱患。

九月份之前，如果有人問我:“除了免稅和零稅率等情況，開具增值稅發(fā)票后但不用交稅的情形都有哪些?”我一定會(huì)斬釘截鐵的回答:“這種情形基本不存在，一開增值稅發(fā)票就得交稅。”為什么回答的如此有底氣呢?因?yàn)閺囊婚_始學(xué)稅法到現(xiàn)在，貫徹我自身稅收知識(shí)體系的一條主線就是 “增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”但是，在九月的某一個(gè)午后，當(dāng)我細(xì)細(xì)研讀完《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》，發(fā)現(xiàn)自己認(rèn)識(shí)上已經(jīng)存在了一個(gè)大大的誤區(qū)，那就是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。53號(hào)公告的出臺(tái)，對(duì)于商品和服務(wù)稅收分類與編碼進(jìn)行了調(diào)整，其中增加了“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，解決了開具發(fā)票與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的矛盾，也避免了重復(fù)征稅。也就是說，“開了票就要交稅”的說法已經(jīng)因?yàn)?3號(hào)公告的出臺(tái)而不能作為我們稅收實(shí)務(wù)操作的依據(jù)了�，F(xiàn)在我們一起來詳細(xì)了解一下這一條規(guī)定是如何影響我們的稅收知識(shí)體系的。

一、相關(guān)規(guī)定原文

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級(jí)到最新版本(V2.0.11): (十一)增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603 “已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、條款解讀:

(一)不征稅項(xiàng)目的界定:

53號(hào)公告中的“不征稅項(xiàng)目”與增值稅暫行條例及財(cái)稅文中“不征收增值稅的項(xiàng)目”是完全不同的概念，它特指“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，即用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。這種情形主要包括以下三項(xiàng):預(yù)付卡銷售和充值;銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款;已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票。

(二)條款解決的具體問題:

1、601預(yù)付卡銷售和充值--解決了預(yù)付卡環(huán)節(jié)開具發(fā)票不征稅的問題。

納稅人在銷售預(yù)付卡時(shí)收取資金，此時(shí)并未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，但是如果開具了發(fā)票，根據(jù)增值稅暫行條例及財(cái)稅文中對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，就達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，應(yīng)申報(bào)繳納增值稅。所以，53號(hào)公告之前，基本上在預(yù)付卡環(huán)節(jié)開票后就需要預(yù)征增值稅，但此種做法存在諸多問題:一是預(yù)付卡的消費(fèi)行為不確定，無法準(zhǔn)確確定稅率;二是增值稅收入與企業(yè)所得稅收入確定存在差異;三是前期稅負(fù)較重，尤其是以服務(wù)業(yè)為主的納稅人，如果其增值稅基本稅率為6%，很少有銷售貨物行為，在銷售預(yù)付卡環(huán)節(jié)即計(jì)征17%的最高稅率，稅負(fù)太重，也很難操作。而53號(hào)公告增加了601分類編碼，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”，這樣操作下，在銷售預(yù)付卡環(huán)節(jié)就可以開具發(fā)票但不需計(jì)征增值稅，也就從從根本上解決了銷售預(yù)付款環(huán)節(jié)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間與開票行為的矛盾。

2、602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款--解決了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收房款的開票與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的矛盾。

實(shí)務(wù)操作中，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房產(chǎn)收到的預(yù)付款要按照3%預(yù)繳增值稅，而此時(shí)是否需要開票、如何開票等，各地鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，各地自行出臺(tái)的房產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)取得的預(yù)收款開票方法十分混亂，現(xiàn)在這些問題在53號(hào)公告中都得到了統(tǒng)一和明確。53號(hào)公告對(duì)此采取了增加“602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”開票編碼的方式，即滿足了購房者需要取得發(fā)票辦理其他相關(guān)手續(xù)的要求，又保證了房地產(chǎn)企業(yè)在開票環(huán)節(jié)不需要申報(bào)納稅， 只需按照3%預(yù)繳增值稅。我們可將此時(shí)開具的發(fā)票認(rèn)為是類似于營改增前開具的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專用收據(jù)。

3、603已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票--解決了營改增前已經(jīng)申報(bào)繳納營業(yè)稅，卻未開具營業(yè)稅發(fā)票的行為。

假如建筑企業(yè)在2016年4月根據(jù)書面合同達(dá)到了營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，申報(bào)繳納了營業(yè)稅。但是未與甲方結(jié)算收款，因此在2016年4月30日前未開具發(fā)票。財(cái)稅規(guī)定，對(duì)此情況營改增后只能開具增值稅普通發(fā)票。但是，如何保證即滿足納稅人開具發(fā)票的要求，又避免重復(fù)繳納增值稅，各地方政策規(guī)定不一，出現(xiàn)了諸如零稅率，負(fù)數(shù)申報(bào)，只開票不申報(bào)等各種方式。53號(hào)公告對(duì)此統(tǒng)一規(guī)定，營改增前計(jì)征營業(yè)稅，營改增后開具發(fā)票時(shí)，選擇6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下的603“已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”，不需計(jì)征增值稅。

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