開具增值稅發(fā)票哪些情形不用交稅?

思而不學則殆。從事與稅收相關(guān)的工作，如果只是站在已有的知識層次上操作和思考，不注重知識的持續(xù)更新，隨時就可能存在認識上的盲區(qū)和自身知識體系中的短板。尤其是“營改增”后，鋪天蓋地的公告，眼花繚亂的解讀，如果不能對最新政策做到及時掌握和深層次的解讀，在實務(wù)操作中會帶來一定的隱患。

九月份之前，如果有人問我:“除了免稅和零稅率等情況，開具增值稅發(fā)票后但不用交稅的情形都有哪些?”我一定會斬釘截鐵的回答:“這種情形基本不存在，一開增值稅發(fā)票就得交稅。”為什么回答的如此有底氣呢?因為從一開始學稅法到現(xiàn)在，貫徹我自身稅收知識體系的一條主線就是 “增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。”但是，在九月的某一個午后，當我細細研讀完《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》，發(fā)現(xiàn)自己認識上已經(jīng)存在了一個大大的誤區(qū)，那就是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的認識誤區(qū)。53號公告的出臺，對于商品和服務(wù)稅收分類與編碼進行了調(diào)整，其中增加了“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，解決了開具發(fā)票與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的矛盾，也避免了重復征稅。也就是說，“開了票就要交稅”的說法已經(jīng)因為53號公告的出臺而不能作為我們稅收實務(wù)操作的依據(jù)了。現(xiàn)在我們一起來詳細了解一下這一條規(guī)定是如何影響我們的稅收知識體系的。

一、相關(guān)規(guī)定原文

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本(V2.0.11): (十一)增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、條款解讀:

(一)不征稅項目的界定:

53號公告中的“不征稅項目”與增值稅暫行條例及財稅文中“不征收增值稅的項目”是完全不同的概念，它特指“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，即用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。這種情形主要包括以下三項:預付卡銷售和充值;銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款;已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票。

(二)條款解決的具體問題:

1、601預付卡銷售和充值--解決了預付卡環(huán)節(jié)開具發(fā)票不征稅的問題。

納稅人在銷售預付卡時收取資金，此時并未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，但是如果開具了發(fā)票，根據(jù)增值稅暫行條例及財稅文中對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，就達到了納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，應(yīng)申報繳納增值稅。所以，53號公告之前，基本上在預付卡環(huán)節(jié)開票后就需要預征增值稅，但此種做法存在諸多問題:一是預付卡的消費行為不確定，無法準確確定稅率;二是增值稅收入與企業(yè)所得稅收入確定存在差異;三是前期稅負較重，尤其是以服務(wù)業(yè)為主的納稅人，如果其增值稅基本稅率為6%，很少有銷售貨物行為，在銷售預付卡環(huán)節(jié)即計征17%的最高稅率，稅負太重，也很難操作。而53號公告增加了601分類編碼，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”，這樣操作下，在銷售預付卡環(huán)節(jié)就可以開具發(fā)票但不需計征增值稅，也就從從根本上解決了銷售預付款環(huán)節(jié)增值稅納稅義務(wù)時間與開票行為的矛盾。

2、602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款--解決了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收房款的開票與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的矛盾。

實務(wù)操作中，房地產(chǎn)企業(yè)銷售房產(chǎn)收到的預付款要按照3%預繳增值稅，而此時是否需要開票、如何開票等，各地鬧得沸沸揚揚，各地自行出臺的房產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)取得的預收款開票方法十分混亂，現(xiàn)在這些問題在53號公告中都得到了統(tǒng)一和明確。53號公告對此采取了增加“602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”開票編碼的方式，即滿足了購房者需要取得發(fā)票辦理其他相關(guān)手續(xù)的要求，又保證了房地產(chǎn)企業(yè)在開票環(huán)節(jié)不需要申報納稅， 只需按照3%預繳增值稅。我們可將此時開具的發(fā)票認為是類似于營改增前開具的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專用收據(jù)。

3、603已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票--解決了營改增前已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅，卻未開具營業(yè)稅發(fā)票的行為。

假如建筑企業(yè)在2016年4月根據(jù)書面合同達到了營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，申報繳納了營業(yè)稅。但是未與甲方結(jié)算收款，因此在2016年4月30日前未開具發(fā)票。財稅規(guī)定，對此情況營改增后只能開具增值稅普通發(fā)票。但是，如何保證即滿足納稅人開具發(fā)票的要求，又避免重復繳納增值稅，各地方政策規(guī)定不一，出現(xiàn)了諸如零稅率，負數(shù)申報，只開票不申報等各種方式。53號公告對此統(tǒng)一規(guī)定，營改增前計征營業(yè)稅，營改增后開具發(fā)票時，選擇6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下的603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”，不需計征增值稅。

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