境外培訓費如何進行稅務定性?

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定：“對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。”。職工教育經(jīng)費是用于企業(yè)員工的培訓費用，具有“�？顚Ｓ�”性質(zhì)，雖然企業(yè)所得稅規(guī)定中明確了職工教育經(jīng)費允許計提并使用的稅前扣除限額，但到底那些費用應當從計提的職工教育經(jīng)費中列支？或者說那些費用是職工教育培訓費用范疇？企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

　　1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；

　　2、各類崗位適應性培訓；

　　3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

　　4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

　　5、特種作業(yè)人員培訓；

　　6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

　　7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

　　8、購置教學設備與設施；

　　9、職工崗位自學成才獎勵費用；

　　10、職工教育培訓管理費用；11、有關職工教育的其他開支。

同時該文件第三條第十款也就是企業(yè)會計人員所“理論”的觀點：“對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。”。從該規(guī)定中可以看出：職工教育培訓經(jīng)費又分為日常的職工教育培訓經(jīng)費和非日常的職工教育培訓經(jīng)費。對日常的職工教育培訓經(jīng)費，稅收政策規(guī)定，在當年提取并實際使用不超過計稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。而對非日常的職工教育培訓經(jīng)費則不擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費。對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用，雖然也屬職工教育培訓費用的范疇，但屬非日常的職工教育培訓經(jīng)費支付的范圍，規(guī)定應當從其他管理費用中支出。

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