一般貿易和進料加工的稅收差異在哪兒?

 當前，我國的社會經濟與世界經濟聯系越來越緊密，而不同的經濟運作方式在稅收成本上也大相徑庭，比如說一般貿易與進料加工。一般貿易是與加工貿易相對而言的貿易方式，指中國境內有進出口經營權的企業(yè)單邊進口或單邊出口的貿易。加工貿易是以加工為特征的再出口業(yè)務，按照所承接的業(yè)務特點不同，常見的加工貿易方式包括：進料加工、來料加工、裝配業(yè)務和協作生產。其中，進料加工是指國內有外貿經營權的單位用外匯購買進口部分或全部原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或半成品后再返銷出口國外市場的業(yè)務。作為企業(yè)財務人員，我們一般都知道進料加工與一般貿易進出口在稅務成本上有差異，但是究竟有哪些差異？差異有多少？這對公司業(yè)務報價有著非常重要的作用。本文對兩者之間的差異做如下分析。 

案例 

甲公司的某項業(yè)務中，進口原材料的付匯金額為100萬元（海關審核確定的價值與付匯金額一致），原材料的關稅稅率為4%，增值稅稅率為17%，利用該原材料加工成的產品出口不含稅金額為150萬元，增值稅退稅稅率為13%，該原材料加工成產品需要消耗國內購進的輔助材料，不含稅金額為20萬元。 

一般貿易進出口現金收支分析 

一般貿易現金收入： 

1.產品出口收匯金額：150萬元； 

2.產品出口可免抵退稅額：150×13%＝19.50（萬元）； 

3.現金收入合計金額為：150＋19.50＝169.50（萬元）。 

一般貿易現金支出： 

1.原材料進口付匯金額：100萬元； 

2.原材料進口關稅：100×4%＝4（萬元）； 

3.原材料進口增值稅：（100＋4）×17%＝17.68（萬元）； 

4.輔助材料購進貨款：20萬元； 

5.輔助材料購進支付增值稅：20×17%＝3.40萬元； 

6.產品出口不得免征和抵扣稅額（征退差）：150×（17%－13%）＝6（萬元）； 

7.現金支出合計金額為：100＋4＋17.68＋20＋3.40＋6＝151.08（萬元）。 

現金收支丁字賬（一般貿易）如表1所示。（見本文附件） 

現金收支凈額：169.50－151.08＝18.42（萬元）。 

進料加工現金收支分析 

進料加工現金收入： 

1.產品出口收匯金額：150萬元； 

2.產品出口可免抵退稅額：（150－100）×13%＝6.50（萬元）； 

3.現金收入合計金額為：150＋6.50＝156.50（萬元）。 

進料加工現金支出： 

1.原材料進口付匯金額100萬元； 

2.輔助材料購進貨款：20萬元； 

3.輔助材料購進支付增值稅：20×17%＝3.40萬元； 

4.產品出口不得免征和抵扣稅額（征退差）：50×（17%-13%）＝2（萬元）； 

5.現金支出合計金額為：100＋20＋3.40＋2＝125.40（萬元）。 

現金收支丁字賬（進料加工）如表2所示。（見本文附件） 

現金收支凈額：156.50－125.40＝31.10（萬元）。 

兩種運作方式下的現金收支情況分析 

案例中的業(yè)務如果按一般貿易運作，現金收支凈額為18.42萬元；如果按進料加工運作，現金收支凈額為31.10萬元，二者凈相差12.68萬元，占了原材料進口付匯金額的12.68%。 

現金收支丁字賬（一般貿易與進料加工分解比較）如表3所示。（見本文附件） 

通過上述賬表中對現金收支項目的分解、抵銷，兩種方式下現金收支凈差額（稅收成本差額）主要由以下幾部分組成： 

1.進口關稅：100×4%＝4.00（萬元）。 

一般貿易在原材料進口時需要繳納關稅；而進料加工在原材料進口時不需要繳納關稅。

2.按原材料進口額計算的不得免征和抵扣稅額（征退差）的2倍：100×（17%－13%）×2＝8.00（萬元）。 

一般貿易在原材料進口時需要繳納增值稅，按進口額4%（17%－13%）繳納的部分在實際上不能作為進項抵扣，同時，按原材料進口額計算的不得免征和抵扣稅額（征退差）需要作進項轉出到營業(yè)成本；而進料加工在原材料進口時不需要繳納增值稅，也不需要按原材料進口額計算不得免征和抵扣稅額（征退差）作進項轉出到營業(yè)成本。 

3.按關稅計算繳納的增值稅：100×4%×17%＝0.68（萬元）。一般貿易在原材料進口時以關稅為依據繳納的增值稅實際上不能作為進項抵扣；而在進料加工中不存在該因素影響。

結論 

一般貿易與進料加工的稅收成本差額只與原材料進口付匯額、國家規(guī)定該原材料的關稅稅率、國家規(guī)定該原材料的征退稅率差相關，并且差額成本率（差額跟進口額比）等于征退稅率差的2倍加上關稅稅率和關稅稅率與增值稅稅率的乘積，即等于“征退稅率差×2＋關稅稅率＋關稅稅率×增值稅稅率”。

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