業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除要注意什么?

一、合理運用扣除比例

新稅法對招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時最高額不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。那么，如何能做到在限額以內(nèi)既能充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項呢?筆者認為，應(yīng)該找出二者的最佳比例關(guān)系。如果把企業(yè)當期取得的銷售(營業(yè))收入設(shè)為x，當期列支的業(yè)務(wù)招待費設(shè)為y，則當60%y=5‰x時，就有y=8.3‰x的關(guān)系存在。即當企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費達到銷售收入的8.3‰時，就達到了業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的最高限額。

二、稅前扣除額要真實、合理

業(yè)務(wù)招待費能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來證明這部分支出的真實性、合理性。所謂合理性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費，必須與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當期列支的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與當期的業(yè)務(wù)成交量相吻合，否則就會存在潛在的稅收風險。

三、及時調(diào)整本期銷售收入額

《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額�！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時調(diào)整為當期銷售收入，以擴大當期銷售(營業(yè))收入額凈額，從而提高業(yè)務(wù)招待費扣除的比例。

四、正確區(qū)分各項費用

在實際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費與會議費、差旅費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費等，經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開會議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會議費等。又如，外購禮品用于贈送給客戶應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，則也可作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。為此，要求納稅人一定要準確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定、想當然地處理業(yè)務(wù)招待費，否則將會帶來不必要的稅收風險。

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