不同情形下怎樣合理分期繳納稅款?

如果納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，或分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的因非貨幣性資產(chǎn)投資而取得的全部或部分股權(quán)而取得現(xiàn)金收入，按照財(cái)稅規(guī)定，現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，因此當(dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入如果高于按直線法計(jì)算的分?jǐn)傤~，應(yīng)先按當(dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)繳稅，剩余納稅義務(wù)在剩余年度重新分?jǐn)�。如果�?dāng)期取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)低于按直線法計(jì)算的分?jǐn)傤~，則不影響各期繳納稅款的計(jì)算。

　　第一種情形：在發(fā)生納稅義務(wù)的當(dāng)年取得一次性現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入，例如上例中的納稅人在2015年取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元，應(yīng)優(yōu)先繳納稅款，未履行納稅義務(wù)在剩余期間按期分?jǐn)偅?016～2019年應(yīng)繳稅款：(100-40)÷4=15(萬(wàn)元/年)。

　　第二種情形：在發(fā)生納稅義務(wù)當(dāng)年之后，分期繳納稅款期間取得一次性現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入，則應(yīng)當(dāng)在收到現(xiàn)金的當(dāng)期繳納稅款，剩余部分在剩余期間分?jǐn)�。例如，上例中的納稅人在2017年處置投資取得的部分股權(quán)，取得現(xiàn)金收入40萬(wàn)元，則2015年、2016年根據(jù)直線法計(jì)算，每年繳納稅款20萬(wàn)元，2017年繳納40萬(wàn)元，則剩余2個(gè)年度應(yīng)繳稅款：(100-20×2-40)÷2=10(萬(wàn)元/年)。

　　第三種情形：在分期繳納稅款期間，分多次取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入。則處理方式與第二種情形相同，但是可能需要多次在剩余期間重新分?jǐn)�。例如，上例中的納稅人在2015年取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元，2017年處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入25萬(wàn)元，則2015年繳納稅款25萬(wàn)元后，剩余4個(gè)年度應(yīng)繳稅款：(100-25)÷4=18.75(萬(wàn)元/年)。2017年繳納稅款25萬(wàn)元后，剩余2個(gè)年度應(yīng)繳稅款：(100-25-18.75-25)÷2=15.625(萬(wàn)元)。

　　如果納稅人在某一年度取得的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)或現(xiàn)金收入少于按直線法分?jǐn)傇撃甓葢?yīng)繳稅款，則對(duì)本年度和剩余年度繳納的稅款不產(chǎn)生影響。例如，上例中的納稅人在2015年、2016年和2017年分別取得處置投資取得的部分股權(quán)現(xiàn)金收入30萬(wàn)元、10萬(wàn)元、10萬(wàn)元，由于第一年取得現(xiàn)金收入大于按直線法分?jǐn)偟膽?yīng)繳稅款20萬(wàn)元/年，納稅人應(yīng)繳納稅款30萬(wàn)元，則重新按照直線法計(jì)算剩余4個(gè)年度應(yīng)繳稅款：(100-30)÷4=17.5萬(wàn)(元/年)，大于2016年和2017年取得的現(xiàn)金收入10萬(wàn)元，因此不影響當(dāng)期納稅義務(wù)。

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