甲供材料的增值稅部分需要交營業(yè)稅嗎?

一、《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓(xùn)參考材料》(總局貨物和勞務(wù)稅司編寫)明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基.具體內(nèi)容如下:

在建筑工程中,出于質(zhì)量控制的考慮,甲方一般會自行采購主要建筑材料,也就是俗稱的甲供材.目前,甲供材主要有兩種模式:

第一,甲供材作為工程款的一部分,甲方采購后交給建筑企業(yè)使用,并抵減部分工程款(比如,工程款1000萬,甲方實際支付600萬,剩余400萬用甲供材抵頂工程款);

第二,甲供材與工程款無關(guān),甲方采購后交給建筑企業(yè)使用,并另行支付工程款(比如,工程款600萬,甲供材400萬).按照營業(yè)稅政策規(guī)定,不論哪一種模式,建筑企業(yè)都要按照1000萬計算繳納營業(yè)稅.

從增值稅的角度看,其實甲供材并沒有特殊性.對第一種模式,甲方用甲供材抵頂工程款,屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),應(yīng)繳納增值稅;甲方征稅后,建筑企業(yè)可以獲得進項稅額正常抵扣.

對第二種模式,甲供材與建筑企業(yè)無關(guān),建筑企業(yè)僅需就實際取得的工程款600萬計提銷項稅額即可.但是,由于甲供材屬于現(xiàn)行營業(yè)稅的稅基,前期行業(yè)普遍關(guān)注營改增后甲供材的處理.焦點主要在于第二種模式下,建筑企業(yè)無法取得甲供材的進項稅,一旦按照工程款和甲供材的全額計提銷項稅,稅負將大幅度提高.此前我們也就甲供材問題進行了解釋和說明.但為了進一步化解業(yè)內(nèi)擔(dān)心,我們將在針對稅務(wù)機關(guān)的營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn),以及針對納稅人的營改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確,第二種模式下建筑企業(yè)的計稅依據(jù)中不包括甲供材.

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