資產(chǎn)收購的稅務(wù)問題?

  資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。資產(chǎn)收購的對象和范圍必須是實(shí)質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)，即企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或者兩者的組合。

  對轉(zhuǎn)讓企業(yè)而言，在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中涉及到存貨、固定資產(chǎn)等內(nèi)容，則需要繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅;若涉及到無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等則需要交納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等。

  對受讓企業(yè)而言，其支付對價(jià)的方式有股權(quán)支付和非股權(quán)支付，若是股權(quán)支付，則實(shí)際上是受讓企業(yè)向轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，然后以轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的收益購買轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)，這種情況下，受讓企業(yè)(股權(quán)轉(zhuǎn)讓)只涉及印花稅和所得稅。若采用非股權(quán)支付，相當(dāng)于受讓企業(yè)先向轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，再用轉(zhuǎn)讓取得的經(jīng)濟(jì)利益購買轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股權(quán)。因此，若非股權(quán)支付涉及存貨和固定資產(chǎn)等內(nèi)容，則受讓企業(yè)應(yīng)依法計(jì)算繳納增值稅等;若是其他資產(chǎn)形式，則可能需要繳納營業(yè)稅、土地增值稅等。

  根據(jù)財(cái)稅規(guī)定，資產(chǎn)收購企業(yè)所得稅的處理分為一般稅務(wù)處理與特殊稅務(wù)處理。一般情況下企業(yè)資產(chǎn)收購重組交易，被收購方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變;收購方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。若符合企業(yè)重組的特定條件，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，則交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

  1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

  2、受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

  通過上述分析可知，資產(chǎn)收購中，由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方和受讓方均可能出現(xiàn)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等的有償轉(zhuǎn)讓，因而，轉(zhuǎn)讓方和受讓方都需要繳納增值稅、營業(yè)稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

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