無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理怎么做?

  一、企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的一般性稅務(wù)處理

  (一)劃出方

  1.視同銷售，計(jì)繳企業(yè)所得稅

  按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

  因此，企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，若沒有特殊規(guī)定的，應(yīng)按照上述規(guī)定，視同銷售確認(rèn)收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

  2.資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生變化的，不視同銷售確認(rèn)收入

  《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，企業(yè)處置資產(chǎn)，屬于以下資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變的情形，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

  (1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

  (2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

  (3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));

  (4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;

  (5)上述兩種或兩種以上情形的混合;

  (6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

  (二)劃入方

  《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入納入收入總額�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條進(jìn)一步明確，接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  因此，企業(yè)間無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，如沒有特殊規(guī)定，劃入方應(yīng)按照上述規(guī)定，確認(rèn)接受捐贈(zèng)收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

  二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，符合相關(guān)規(guī)定的，可選擇特殊性稅務(wù)處理

  在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》生效執(zhí)行之前，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的重組交易，如需申請(qǐng)適用特殊性稅務(wù)處理的，該項(xiàng)重組交易應(yīng)當(dāng)符合《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中關(guān)于被收購(gòu)的股權(quán)或資產(chǎn)的比例、股權(quán)支付方式、被收購(gòu)股權(quán)禁止轉(zhuǎn)讓的期限等方面的嚴(yán)苛條件。

  財(cái)稅自2014年1月1日起生效執(zhí)行之后，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可以直接依照財(cái)稅的規(guī)定，劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的企業(yè)之間符合以下條件的，可以選擇適用企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理：

  1.股權(quán)或資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方和受讓方是雙方之間存在100%直接控制關(guān)系的居民企業(yè)，或者是受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè);

  2.股權(quán)或資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

  3.股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

  4.轉(zhuǎn)讓方和受讓方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。

  劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的居民企業(yè)之間滿足上述條件的，可以選擇適用財(cái)稅規(guī)定的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理辦法：

  1.轉(zhuǎn)讓方和受讓方均不確認(rèn)所得;

  2.受讓方取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定;

  3.受讓方取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

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