債轉(zhuǎn)股特殊稅務(wù)處理?

按照特殊重組進(jìn)行財(cái)稅處理

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。”為了幫助理解規(guī)定，我們來看一個(gè)案例。

「案例」A企業(yè)債務(wù)（應(yīng)付賬款）100萬元，同債權(quán)人甲簽訂債轉(zhuǎn)股協(xié)議，約定轉(zhuǎn)為公允價(jià)值90萬的股權(quán)償債。A公司債轉(zhuǎn)股前實(shí)收資本50萬元，合同約定甲債轉(zhuǎn)后占公司股份比例為50%，增加A公司實(shí)收資本50萬元，40萬元作為資本公積——資本溢價(jià)。

a、債務(wù)人A的稅務(wù)處理

債務(wù)清償，債務(wù)人實(shí)現(xiàn)所得10萬元，但是在稅收上暫不進(jìn)行確認(rèn)。

借：應(yīng)付賬款-甲公司 100萬

　　貸：實(shí)收資本（股本） 50萬

　　　　資本公積—資本溢價(jià) 40萬

　　　　營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 10萬

b、債權(quán)人甲公司的稅務(wù)處理

債轉(zhuǎn)股投資，債權(quán)人投資損失10萬元，在稅收上不進(jìn)行確認(rèn)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90萬

　　營(yíng)業(yè)外支出 10萬

　　貸：應(yīng)收賬款 100萬

 C、甲公司取得對(duì)A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，按90萬還是100萬確認(rèn)？

上述案例的會(huì)計(jì)處理基本上和一般債務(wù)重組的一致，差異在于債務(wù)重組利得和損失是否計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)中呢？有一種觀點(diǎn)認(rèn)為以股權(quán)公允價(jià)值來確定，即90萬元，則該債轉(zhuǎn)股特殊重組僅為遞延納稅，與“暫不確認(rèn)”的理念是一致的，但該處理又與“股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定”相矛盾。

另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為：“按照59號(hào)文件字面意思來理解，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照原債權(quán)賬面價(jià)值100萬元作為計(jì)稅基礎(chǔ)，但如果債轉(zhuǎn)股后甲公司立刻轉(zhuǎn)讓股權(quán)，將導(dǎo)致其出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失10萬元（即90萬公允價(jià)值-100萬計(jì)稅基礎(chǔ)=10萬損失），該損失經(jīng)清單申報(bào)允許扣除，意味著債務(wù)人會(huì)計(jì)上確認(rèn)的10萬重組收益的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)將被永遠(yuǎn)豁免”。這種觀點(diǎn)有一定道理，但仔細(xì)分析會(huì)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)誤區(qū)：一是債務(wù)人10萬的重組收益并不是永遠(yuǎn)免稅，目前納稅義務(wù)是遞延到企業(yè)清算或投資人退出的時(shí)間點(diǎn)上；第二個(gè)誤區(qū)是“立即轉(zhuǎn)讓”并不符合59號(hào)文件關(guān)于特殊重組的條件。

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