會(huì)員卡積分促銷(xiāo)的稅務(wù)處理?

積分具有虛擬代幣性質(zhì),積分購(gòu)銷(xiāo)和服務(wù)實(shí)際兌換不在同一時(shí)點(diǎn),甚至間隔數(shù)年,因此,其相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理存在頗多爭(zhēng)議.

(一)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)劃分

積分兌換業(yè)務(wù)日趨獨(dú)立化,原財(cái)稅文件規(guī)定的電信積分兌換電信服務(wù)、航空運(yùn)輸積分兌換航空運(yùn)輸服務(wù)不征收增值稅的規(guī)定被刪除,《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》從會(huì)計(jì)處理上要求與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收益,將"積分"兌換業(yè)務(wù)作為收入而非成本進(jìn)行處理,應(yīng)屬通說(shuō).不過(guò)何時(shí)確認(rèn)收入存在爭(zhēng)議.

(二)稅率如何適用

由于獎(jiǎng)勵(lì)積分可兌換的服務(wù)具有多元化特點(diǎn),涉及多種稅率,航空運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)當(dāng)適用11%,餐飲和住宿服務(wù)適用6%,禮品禮盒套裝適用17%,如果境外酒店向消費(fèi)者提供的完全發(fā)生在境外的住宿、餐飲服務(wù)不繳納增值稅.按照36號(hào)文件的規(guī)定,試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物、服務(wù),適用不同稅率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷(xiāo)售額,未分別核算銷(xiāo)售額的,從高適用稅率.另,納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算的,不得免稅、減稅.如需在積分銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入,無(wú)法區(qū)分是否存在免稅項(xiàng)目,以及準(zhǔn)確的適用稅率,應(yīng)當(dāng)從高適用17%稅率繳納增值稅.如發(fā)生實(shí)際消費(fèi)時(shí),因免稅或者低稅率多計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減.

(三)積分作廢涉稅處理

實(shí)務(wù)中存在著作廢的積分應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還是營(yíng)業(yè)外收入之爭(zhēng).

根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定,銷(xiāo)售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.持卡人以積分兌換服務(wù),因部分積分作廢而無(wú)法兌換,但與積分相對(duì)應(yīng)的對(duì)價(jià)部分也不予退還.實(shí)質(zhì)上屬于合同履行過(guò)程中收取的價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)并入銷(xiāo)售額繳納增值稅.同時(shí),獎(jiǎng)勵(lì)積分體現(xiàn)了賦予顧客的權(quán)利,顧客已經(jīng)隱含地支付了費(fèi)用,包含在已經(jīng)實(shí)際兌換的服務(wù)成本中,積分作廢時(shí)點(diǎn),可實(shí)際兌換多少服務(wù)已經(jīng)確定,成本已經(jīng)可靠計(jì)量.應(yīng)當(dāng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入予以征稅.

(四)發(fā)票品名如何開(kāi)具

由于積分銷(xiāo)售(贈(zèng)予)時(shí)點(diǎn),納稅人確實(shí)無(wú)法判斷實(shí)際消費(fèi)的貨物或者服務(wù)名稱(chēng),發(fā)票品名如何開(kāi)具成為風(fēng)險(xiǎn)最大也是爭(zhēng)議最多的問(wèn)題.待實(shí)際消費(fèi)時(shí)點(diǎn),按照實(shí)際應(yīng)稅行為開(kāi)具發(fā)票最為合法.但隨著積分業(yè)務(wù)發(fā)展,不斷衍生出積分交換、買(mǎi)賣(mài)、互換和互認(rèn)等多種形式.大量的第三方和專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)參與其中,積分可能幾易其手,待實(shí)際消費(fèi)時(shí)點(diǎn)開(kāi)具發(fā)票無(wú)法執(zhí)行.

因而,有些納稅人直接開(kāi)具"積分",有些納稅人開(kāi)具辦公用品、食品、禮品和勞保等品目.《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于銷(xiāo)售單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅征收管理事項(xiàng)的公告》規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具發(fā)票,貨物名稱(chēng)統(tǒng)一為"單用途商業(yè)預(yù)付卡".為了防范虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn),開(kāi)具品名為"積分"的發(fā)票,似乎較為穩(wěn)妥.

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