銀行抵債資產(chǎn)如何納稅?

1.取得的處理

以物抵債是債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)抵償金融企業(yè)債權(quán)的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：

（1）增值稅（營(yíng)改增）

以物抵債是以收回實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利的方式收回債權(quán)，也包含未繳納增值稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，計(jì)算繳納增值稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書(shū)中一般有明確抵債金額和利息劃分;如無(wú)明確此項(xiàng)時(shí)，按照稅法原則，需以抵債資產(chǎn)公允價(jià)值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)增值稅處理分為以下3種情況：

①抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計(jì)算應(yīng)納增值稅。

②抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時(shí)，按抵債的利息部分計(jì)入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計(jì)提時(shí)已繳納增值稅，因此在抵債收回時(shí)是應(yīng)收利息款收回，不繳納增值稅;抵債的未稅利息收入則應(yīng)在抵債收回時(shí)計(jì)入利息收入繳納增值稅。

③抵債資產(chǎn)金額不確定，當(dāng)?shù)謧�資產(chǎn)公允價(jià)值小于等于金融企業(yè)應(yīng)收本金與利息之和時(shí)，按①的原則處理。

（2）所得稅

①抵債資產(chǎn)折價(jià)金額高于債權(quán)金額

金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn),經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額若高于債權(quán)的金額,凡退還給原債務(wù)人的部分,不作為應(yīng)稅收入;不退還給原債務(wù)人的部分,應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

②抵債資產(chǎn)折價(jià)金額低于債權(quán)金額

金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）印花稅

根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)稅貼花，就所載金額繳納萬(wàn)分之五的印花稅。

（4）契稅

金融機(jī)構(gòu)獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)繳納契稅，稅率為成交價(jià)格的3%～5%。

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