銀行抵債資產(chǎn)如何納稅?

1.取得的處理

以物抵債是債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利作價抵償金融企業(yè)債權(quán)的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：

（1）增值稅（營改增）

以物抵債是以收回實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利的方式收回債權(quán)，也包含未繳納增值稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時確認，計算繳納增值稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分;如無明確此項時，按照稅法原則，需以抵債資產(chǎn)公允價值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)增值稅處理分為以下3種情況：

①抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計算應(yīng)納增值稅。

②抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時，按抵債的利息部分計入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納增值稅，因此在抵債收回時是應(yīng)收利息款收回，不繳納增值稅;抵債的未稅利息收入則應(yīng)在抵債收回時計入利息收入繳納增值稅。

③抵債資產(chǎn)金額不確定，當?shù)謧�資產(chǎn)公允價值小于等于金融企業(yè)應(yīng)收本金與利息之和時，按①的原則處理。

（2）所得稅

①抵債資產(chǎn)折價金額高于債權(quán)金額

金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn),經(jīng)評估后的折價金額若高于債權(quán)的金額,凡退還給原債務(wù)人的部分,不作為應(yīng)稅收入;不退還給原債務(wù)人的部分,應(yīng)計入應(yīng)稅收入,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

②抵債資產(chǎn)折價金額低于債權(quán)金額

金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

（3）印花稅

根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。

（4）契稅

金融機構(gòu)獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時，應(yīng)繳納契稅，稅率為成交價格的3%～5%。

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