公司清算的稅務(wù)處理?

(一)清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧的稅務(wù)處理

清算期間資產(chǎn)盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算所得.清算期間不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)作為壞賬損失處理.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》規(guī)定,資產(chǎn)損失必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失不得在計(jì)算清算所得時(shí)扣除.

(二)關(guān)于應(yīng)付未付款項(xiàng)是否并入所得征稅問題

企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng),應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅.企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng),需并入清算所得征稅.企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項(xiàng),無需并入清算所得征稅.盈余公積和資本公積屬于股東權(quán)益,不計(jì)入清算所得.

(三)對(duì)遞延所得、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)、預(yù)提和待攤費(fèi)用的處理

應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)所得的項(xiàng)目(如符合條件的企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上等業(yè)務(wù)),剩余未確認(rèn)所得的金額,必須一次性并入清算所得;對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用(不含遞延所得稅負(fù)債)不再支付的,必須并入清算所得;其他待攤費(fèi)用(如按三年平均扣除的企業(yè)籌辦費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等)按照剩余計(jì)稅基礎(chǔ)扣除;非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽(yù),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不得攤銷扣除,在計(jì)算清算所得時(shí)一次性扣除.遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)納稅所得額無關(guān),其計(jì)稅基礎(chǔ)為零.

對(duì)于以收入為基礎(chǔ)確定扣除限額的廣告宣傳費(fèi),不得結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間扣除.在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于與清算所得有關(guān)的費(fèi)用,因其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān),所以不受比例限制,全額扣除.

(四)清算所得能否彌補(bǔ)以前年度虧損

《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定,企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度.《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年.

根據(jù)上述規(guī)定,由于清算期間也是一個(gè)獨(dú)立的納稅年度,因此以前年度的虧損可以用以后納稅年度(包括清算期間)的所得彌補(bǔ).

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