增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)如何理解?

　　增值稅與消費(fèi)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)基本相同，主要區(qū)別在于消費(fèi)稅一般為納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;而增值稅則按照平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。具體如下。

　　1、消費(fèi)稅有實(shí)行從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的，比如啤酒、黃酒、卷煙、白酒等，從量計(jì)征部分有別于增值稅。

　　2、單純從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品收取的押金，逾期視為含稅價(jià)，征收增值稅，但不征收消費(fèi)稅。啤酒的押金只是計(jì)算單位適用稅額的依據(jù)。

　　3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率。

　　應(yīng)納增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+應(yīng)納消費(fèi)稅)×適用稅率。

　　4、在受托加工環(huán)節(jié)，代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)，委托個(gè)人加工的，無(wú)需代收代繳消費(fèi)稅。

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=加工費(fèi)×適用稅率。

　　5、納稅人將自產(chǎn)的貨物用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、低償債務(wù)的，計(jì)算消費(fèi)稅按照同期最高售價(jià)計(jì)算。

　　增值稅則按照平均售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。

　　6、視同銷(xiāo)售的范圍不同，造成計(jì)稅不一致，一般地，消費(fèi)稅的視同銷(xiāo)售較大，比如將自產(chǎn)的輪胎(應(yīng)稅消費(fèi)品)生產(chǎn)卡車(chē)(非應(yīng)稅消費(fèi)品)，此環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅，但不征收增值稅。

　　7、啤酒屋自產(chǎn)自銷(xiāo)啤酒，征收營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，不征收增值稅。這是比較特殊的例子。

8、卷煙、白酒設(shè)定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，分別按照國(guó)稅函的規(guī)定處理，這也是區(qū)別于增值稅計(jì)稅依據(jù)的重要部分。

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