補(bǔ)繳土地出讓金如何財(cái)稅處理?

    《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》的通知規(guī)定，以購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算；待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將需開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入存貸項(xiàng)目）。

    土地使用權(quán)的處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ�物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

    企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

    《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入土地自用作為生產(chǎn)資料的，其土地出讓金可按無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定作為相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分在企業(yè)所得稅稅前折舊或攤銷(xiāo)；如果用作開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售用途的，應(yīng)作為相應(yīng)的成本組成部分在銷(xiāo)售時(shí)扣除。

  因此，企業(yè)購(gòu)入廠房繳納的土地出讓金，若執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可按固定資產(chǎn)管理。若執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)，按照合同約定的使用年限分期攤銷(xiāo)并在稅前扣除。

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