外資企業(yè)取得財政補助的稅務(wù)處理怎么做?

國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)》對原有企業(yè)取得財政補助征稅辦法作了一些補充和修改.

1、政府補助的概念

政府補助實際上就是財政補貼收入,主要包括貨幣性補貼和非貨幣性資產(chǎn)補貼.對如何繳納所得稅問題,內(nèi)資企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)早有具體規(guī)定,如財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》規(guī)定,企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入,除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外,應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額.但是,外資企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對此一直沒有較為明確的規(guī)定,因此,外資企業(yè)一般是按照會計制度規(guī)定作為補貼收入處理,或作為接受捐贈處理.按照上述處理,企業(yè)取得的政府補助,都要納入企業(yè)應(yīng)稅所得額繳納所得稅.這種不區(qū)分補助項目的具體情況一律征稅的做法,也是不盡合理的,在執(zhí)法實踐中,稅務(wù)人員也有征稅依據(jù)不足的感覺.

2、主要的涉稅處理

鑒于以上情況和新《企業(yè)所得稅法》的實施要求,408號文件就外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所(以下稱企業(yè))以各種方式從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)(以下稱政府補助),分別規(guī)定了以下三種情況進行稅務(wù)處理:

一是按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定,企業(yè)取得的政府補助免予征收企業(yè)所得稅的,企業(yè)對取得的該項政府補助按接受投資處理,即接受的政府補助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計價并可以計算折舊或攤銷;該項政府補助資產(chǎn)的價值不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額.按照該項規(guī)定,外資企業(yè)取得的財政補助補貼收入,只要有相關(guān)的法律、行政法規(guī)或國務(wù)院的文件規(guī)定免予征稅,則企業(yè)可以不按會計制度規(guī)定作為補貼收入處理,也不需要作為接受政府捐贈記入捐贈收入處理,而是視為接受投資進行稅收處理.我們還可以進一步理解為,只要有法律、行政法規(guī)和國務(wù)院指明了專項用途,且沒有指明要征稅的政府補助,可以視為符合規(guī)定,免予征稅.如果接受的補助屬于非貨幣性資產(chǎn),如固定資產(chǎn)等,其資產(chǎn)的價值還可以與其他資產(chǎn)一樣,按照稅法規(guī)定計算折舊或攤銷,其費用可以稅前扣除.在會計處理方面,外資企業(yè)還是應(yīng)該按新準(zhǔn)則規(guī)定處理,即在增加資產(chǎn)的同時,將此項資產(chǎn)記入當(dāng)期損益或作為遞延收益.納稅申報時,再進行調(diào)整處理.

二是除上述規(guī)定情形外,企業(yè)取得的政府補助符合以下條件之一的,該政府補助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益,但應(yīng)對以該政府補助所購置或形成的資產(chǎn),按扣減該政府補助額后的價值計算成本、折舊或攤銷:

(1)政府補助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動資產(chǎn);

(2)企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補助,但已經(jīng)或必須按政府補助條件用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入.

應(yīng)該說,除了可以免稅的政府財政補助外,其他補助都必須納入征稅范圍.而征稅的方式有兩種,一種是直接將補助記入企業(yè)當(dāng)期損益計算繳納所得稅.這種處理簡便易行,但是企業(yè)需要當(dāng)期繳納稅收,增加了支付負(fù)擔(dān).特別是在接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的情況下,要求企業(yè)具備相當(dāng)強的支付能力.另一種是暫時不繳納所得稅,采取分期遞延繳納的方式,這樣就可以緩解企業(yè)的當(dāng)期支付壓力.正是基于后一種考慮,408號文件規(guī)定,政府補助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益,但其補助金額不得計提折舊或攤銷.也就是說,如果外企購置的非流動資產(chǎn)與政府財政補助有關(guān),而該項補助額又暫時沒有記入當(dāng)期損益征稅的情況下,那么,該項資產(chǎn)的計稅成本要按照會計成本減除補助金額后的價值確定.這與外資企業(yè)取得搬遷補償收入征稅處理十分相似,國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》規(guī)定,企業(yè)取得搬遷補償費收入,凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)(以下稱重置固定資產(chǎn))的,應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額,沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價.

三是企業(yè)取得的政府補助不屬于上述兩種情形的,該政府補助額應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益計算繳納企業(yè)所得稅.這項稅收處理不僅與現(xiàn)行新會計準(zhǔn)則第16號《政府補助》基本一致,而且無論作為政府財政補助還是作為接受政府捐贈,也都是應(yīng)該納稅的.國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知》規(guī)定:企業(yè)接受的貨幣捐贈,應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益,計算繳納企業(yè)所得稅.此規(guī)定也還是與外資企業(yè)取得搬遷補償收入征稅處理相同,國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》規(guī)定:企業(yè)取得搬遷補償費收入,凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的,根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第四十四條的規(guī)定,應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額,計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計算繳納企業(yè)所得稅.不過,文件對企業(yè)取得的政府補助一次性計入當(dāng)期納稅的規(guī)定,與新會計處理方面存在些許差異.

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