外資企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)助的稅務(wù)處理怎么做?

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)》對(duì)原有企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)助征稅辦法作了一些補(bǔ)充和修改.

1、政府補(bǔ)助的概念

政府補(bǔ)助實(shí)際上就是財(cái)政補(bǔ)貼收入,主要包括貨幣性補(bǔ)貼和非貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)貼.對(duì)如何繳納所得稅問(wèn)題,內(nèi)資企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)早有具體規(guī)定,如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》規(guī)定,企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額.但是,外資企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對(duì)此一直沒(méi)有較為明確的規(guī)定,因此,外資企業(yè)一般是按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為補(bǔ)貼收入處理,或作為接受捐贈(zèng)處理.按照上述處理,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,都要納入企業(yè)應(yīng)稅所得額繳納所得稅.這種不區(qū)分補(bǔ)助項(xiàng)目的具體情況一律征稅的做法,也是不盡合理的,在執(zhí)法實(shí)踐中,稅務(wù)人員也有征稅依據(jù)不足的感覺(jué).

2、主要的涉稅處理

鑒于以上情況和新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施要求,408號(hào)文件就外商投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下稱企業(yè))以各種方式從政府無(wú)償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)(以下稱政府補(bǔ)助),分別規(guī)定了以下三種情況進(jìn)行稅務(wù)處理:

一是按照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的,企業(yè)對(duì)取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助按接受投資處理,即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷;該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額.按照該項(xiàng)規(guī)定,外資企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)助補(bǔ)貼收入,只要有相關(guān)的法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院的文件規(guī)定免予征稅,則企業(yè)可以不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為補(bǔ)貼收入處理,也不需要作為接受政府捐贈(zèng)記入捐贈(zèng)收入處理,而是視為接受投資進(jìn)行稅收處理.我們還可以進(jìn)一步理解為,只要有法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院指明了專項(xiàng)用途,且沒(méi)有指明要征稅的政府補(bǔ)助,可以視為符合規(guī)定,免予征稅.如果接受的補(bǔ)助屬于非貨幣性資產(chǎn),如固定資產(chǎn)等,其資產(chǎn)的價(jià)值還可以與其他資產(chǎn)一樣,按照稅法規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷,其費(fèi)用可以稅前扣除.在會(huì)計(jì)處理方面,外資企業(yè)還是應(yīng)該按新準(zhǔn)則規(guī)定處理,即在增加資產(chǎn)的同時(shí),將此項(xiàng)資產(chǎn)記入當(dāng)期損益或作為遞延收益.納稅申報(bào)時(shí),再進(jìn)行調(diào)整處理.

二是除上述規(guī)定情形外,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合以下條件之一的,該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益,但應(yīng)對(duì)以該政府補(bǔ)助所購(gòu)置或形成的資產(chǎn),按扣減該政府補(bǔ)助額后的價(jià)值計(jì)算成本、折舊或攤銷:

(1)政府補(bǔ)助的資產(chǎn)為企業(yè)長(zhǎng)期擁有的非流動(dòng)資產(chǎn);

(2)企業(yè)雖以流動(dòng)資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助,但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或改良投入.

應(yīng)該說(shuō),除了可以免稅的政府財(cái)政補(bǔ)助外,其他補(bǔ)助都必須納入征稅范圍.而征稅的方式有兩種,一種是直接將補(bǔ)助記入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納所得稅.這種處理簡(jiǎn)便易行,但是企業(yè)需要當(dāng)期繳納稅收,增加了支付負(fù)擔(dān).特別是在接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的情況下,要求企業(yè)具備相當(dāng)強(qiáng)的支付能力.另一種是暫時(shí)不繳納所得稅,采取分期遞延繳納的方式,這樣就可以緩解企業(yè)的當(dāng)期支付壓力.正是基于后一種考慮,408號(hào)文件規(guī)定,政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益,但其補(bǔ)助金額不得計(jì)提折舊或攤銷.也就是說(shuō),如果外企購(gòu)置的非流動(dòng)資產(chǎn)與政府財(cái)政補(bǔ)助有關(guān),而該項(xiàng)補(bǔ)助額又暫時(shí)沒(méi)有記入當(dāng)期損益征稅的情況下,那么,該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅成本要按照會(huì)計(jì)成本減除補(bǔ)助金額后的價(jià)值確定.這與外資企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入征稅處理十分相似,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定,企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入,凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)(以下稱重置固定資產(chǎn))的,應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額,沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià).

三是企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于上述兩種情形的,該政府補(bǔ)助額應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.這項(xiàng)稅收處理不僅與現(xiàn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)《政府補(bǔ)助》基本一致,而且無(wú)論作為政府財(cái)政補(bǔ)助還是作為接受政府捐贈(zèng),也都是應(yīng)該納稅的.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》規(guī)定:企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng),應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.此規(guī)定也還是與外資企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入征稅處理相同,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定:企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入,凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的,根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十四條的規(guī)定,應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.不過(guò),文件對(duì)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助一次性計(jì)入當(dāng)期納稅的規(guī)定,與新會(huì)計(jì)處理方面存在些許差異.

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