企業(yè)破產(chǎn)重整中的稅務(wù)處理?

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度看,債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng).與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》債務(wù)重組的規(guī)定是一致的.財(cái)稅文件中,企業(yè)債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理的要求是,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,來(lái)確認(rèn)債務(wù)重組所得,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組損失.

由于破產(chǎn)重整的特殊性,是否有特殊的稅收政策規(guī)定呢?對(duì)此,財(cái)稅文件規(guī)定,企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度期間內(nèi),均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額.企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定.企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變.顯然,破產(chǎn)重整可能享受的特殊性稅收政策,一是發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)時(shí),暫不確認(rèn)所得或損失.二是要分五年確認(rèn)應(yīng)納稅所得額.而在破產(chǎn)重整方案中,普通債權(quán)企業(yè)只能按一定比率受償,未受償部分按《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》中有關(guān)壞賬損失稅前扣除的要求,按稅法中所得與損失確認(rèn)相對(duì)應(yīng)的原則,在債權(quán)人由于破產(chǎn)重整放棄債務(wù)部分作為損失沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的同時(shí),債務(wù)人必定有破產(chǎn)重整被免除的債務(wù)是無(wú)償取得的收益,應(yīng)相應(yīng)地確認(rèn)應(yīng)納稅所得額.

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