股份支付的成本費用可否稅前扣除?

股份支付分為以現(xiàn)金結算的股份支付和以權益結算的股份支付.以現(xiàn)金結算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易.以權益結算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易.《企業(yè)所得稅法》及其實施條例未直接規(guī)定以現(xiàn)金結算的股份支付內(nèi)容.但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:"企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除"及《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定:"企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準予扣除.企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付,屬于企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定的"實際發(fā)生"支出,也屬于應付職工薪酬,所以該成本費用允許在稅前扣除.以權益結算的股份支付換取其他方服務的,應當分別下列情況處理:其他方服務的公允價值能夠可靠計量的,應當按照其他方服務在取得日的公允價值,計入相關成本或費用,相應增加所有者權益;其他方服務的公允價值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的,應當按照權益工具在服務取得日的公允價值,計入相關成本或費用,《企業(yè)所得稅法》及其實施條例也未明確規(guī)定以權益結算的股份支付的內(nèi)容.但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,允許稅前扣除的成本、費用為"實際發(fā)生"的支出,而以權益結算的股份支付對企業(yè)來說實際并未發(fā)生支出,企業(yè)的資產(chǎn)沒有減少,那么該"成本費用"不允許稅前扣除.

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