企業(yè)集團內(nèi)調(diào)撥固資的稅務風險有哪些?

（一） 無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)的財務處理

新會計準則未對無償劃轉(zhuǎn)的業(yè)務性質(zhì)和財務確認做出認定。

被投資方同時增加資產(chǎn)和資本公積；

對于劃出方而言，同時減少資產(chǎn)和資本公積。

企業(yè)會計準則對“股東劃入資產(chǎn)”的界定。

《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)工作的通知》規(guī)定：

企業(yè)接受的捐贈和債務豁免,按照會計準則規(guī)定符合確認條件的,通常應當確認為當期收益。

如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈,從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入,應作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。

（二）無償劃轉(zhuǎn)的涉稅處理

1、企業(yè)所得稅：必須繳納企業(yè)所得稅

無償劃轉(zhuǎn)在稅法上是要繳納企業(yè)所得稅。 《企業(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定， “企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入。 ”

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定： “企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)” 。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》 規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

2、印花稅：

涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)就得繳納印花稅

根據(jù)國資發(fā)產(chǎn)權(quán)文，無償劃轉(zhuǎn)雙方應簽訂無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議。《中華人民共和國印花稅暫行條例》 （國務院令第 11 號）第四條規(guī)定：

“下列憑證免納印花稅：

（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)；

（三）經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。

3、增值稅：必須繳納增值稅

劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、存貨和設備是一種視同銷售行為，要繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）項規(guī)定： “單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人， 視同銷售貨物，繳納增值稅。 ”

如果將資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)視為資產(chǎn)重組， 則根據(jù) 《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

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