企業(yè)間實物交易怎樣確定計稅價格?

非貨幣性資產(chǎn)交換一般不通過貨幣結(jié)算,而主要是以實物結(jié)算,根據(jù)稅法規(guī)定,其在增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等計稅價格的確認上與貨幣結(jié)算有所不同,且各稅種之間也有所區(qū)別.現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容歸納如下.

增值稅計稅價格的確定

《國家稅務總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》規(guī)定,對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的,收貨單位可以憑交易的書面合同,以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票,來確定進項稅額,報經(jīng)稅務機關(guān)批準予以抵扣.如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的,不能抵扣進項稅額.其計稅價格按以下順序和方法核定:1.按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;2.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;3.按組成計稅價格確定.組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率).

征收增值稅的貨物,同時又征收消費稅的,其組成計稅價格應加計消費稅稅額,其組成計稅價格為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅,或組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率).公式中的成本,是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實際采購成本.

消費稅計稅價格的確定

《消費稅暫行條例》規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,凡非用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的其他方面(生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品)應當納稅的,其計稅價格按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格確定.沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅.其組成計稅價格同增值稅的組成計稅價格.《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》明確,納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的,以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據(jù).另外,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料(即以物易物方式銷售)、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅.

企業(yè)所得稅計稅價格的確定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外.由于視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務行為中對貨物、財產(chǎn)和勞務沒有以貨幣進行計價,也應當按照公允價值確認其收入,計算應納稅額.

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票,應在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應在交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失.此外,國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定,企業(yè)合并,通常情況下,被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅.文件還就企業(yè)分立業(yè)務作出規(guī)定,被分立企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn),計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅.

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