資產(chǎn)減值準(zhǔn)備怎么進(jìn)行納稅調(diào)整?

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一般規(guī)定

一般企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要有:存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備.

企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備,相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的,應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額予以轉(zhuǎn)回.

企業(yè)因計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回.

處置已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備.存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生報廢報廢、盤虧等情況的,也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備.

二、資產(chǎn)減值損失在企業(yè)所得稅申報表中的填報

企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅申報表中的A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第32行"(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金"進(jìn)行填列:第1列"賬載金額"填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額(因價值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回);第1列,若≥0,填入第3列"調(diào)增金額";若<0,將絕對值填入第4列"調(diào)減金額".

需要注意的是,由于資產(chǎn)處置、報廢、盤虧等原因,結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,不屬于轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不應(yīng)在A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第32行中反映,根據(jù)具體情況反映在A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》等表中.

三、案例

A公司2016年度壞賬準(zhǔn)備的期初余額為100萬,存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為150萬(存貨賬面價值為0元,存貨歷史成本為150萬),2016年度因客戶信譽條件好轉(zhuǎn),轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準(zhǔn)備80萬元,存貨報廢并按相應(yīng)內(nèi)外部資料,無其他資產(chǎn)減值損失事項.

A公司會計分錄如下:

轉(zhuǎn)回已計提壞賬準(zhǔn)備

借:壞賬準(zhǔn)備  80萬

貸:資產(chǎn)減值損失  80萬

存貨報廢:

借:存貨跌價準(zhǔn)備  150萬

貸:存貨  150萬

A公司在做2016年度企業(yè)所得稅申報時,轉(zhuǎn)回80萬減值準(zhǔn)備應(yīng)做納稅調(diào)減,會計上確認(rèn)存貨報廢損失為0,可稅前扣除資產(chǎn)損失為150萬.

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